Орендна плата: поза зоною роз’яснень

Зважаючи на те, що сам собою облік орендної плати за землю потребує судження, члени комітету, щоби прискорити формування позиції, вирішили лишити орендну плату поза тлумаченням, яке наведено в позиції.

Чи подія після дати балансу?

Наступне важливе запитання: чи слід коригувати періоди 2022 року, за які компанії задекларували податкові зобов’язання?

Нагадаємо, що 2022 року норма-звільнення в ПКУ була, але скористатися нею фактично ніхто не міг. Ба більше, законопроєкт, про який ідеться, мав усі шанси не бути ухваленим і набув чинності 2023 року.

Зважаючи на те, що норми ПКУ, чинні станом на 31.12.2022, не давали суб’єктам господарювання можливості уточнити свої податкові зобов’язання, а зміни до ПКУ, які це виправили, ухвалено вже 2023 року, члени комітету дійшли висновку, що надання державою звільнення від сплати податків є некоригувальною подією.

Тобто чіпати показники 2022 року не треба.

НАГАДАЄМО. Відповідно до параграфа 3 МСБО 10 «Події після звітного періоду» події після звітного періоду — це сприятливі та несприятливі події, які відбуваються з кінця звітного періоду до дати затвердження фінансової звітності до випуску. Можна визначити два типи подій:

а) події, які свідчать про умови, що існували на кінець звітного періоду (події, які коригують після звітного періоду); та
б) події, які свідчать про умови, що виникли після звітного періоду (події, які не коригують після звітного періоду).

Як відображати в обліку?

Наступне дискусійне питання 1— це класифікація підтримки держави в обліку.

На думку більшості членів комітету, підтримка держави стосовно витрат компаній у 2022 році підпадає під визначення «державна допомога» з параграфа 3 МСБО 20 «Облік державних грантів і розкриття інформації про державну допомогу»:

«Державна допомога — це захід уряду, призначений для надання економічних пільг, визначених конкретно для одного суб’єкта господарювання або групи суб’єктів господарювання, які відповідають певним критеріям. Державна допомога в контексті цього Стандарту не включає пільги, які надаються тільки непрямо через заходи, що впливають на загальні умови торгової діяльності (наприклад забезпечення інфраструктури в районах, яким потрібен економічний розвиток, або введення торгових обмежень для конкурентів)».

У цьому випадку ми маємо групу суб’єктів господарювання. Це ті компанії, майно яких перебуває на тимчасово окупованій території або території активних бойових дій. Держава з огляду на ситуацію, що склалась у країні, по суті, списує податковий борг за 2022 рік. Це повністю відповідає визначенню держдопомоги.

Зауважимо, що деякі члени комітету наполягали на тому, що облік списання податкового боргу можна відображати без застосування вимог МСБО 20. І такий облік може бути прийнятним. Проте з огляду на специфіку подій 2022 року саме грантовий підхід, на думку більшості членів комітету, більш релевантний. Адже саме він забезпечує користувача звітності дуже важливою інформацією про те, як саме держава спромоглася допомогти бізнесу, що постраждав від війни.

Оскільки станом на дату набуття чинності змінами до ПКУ умови для звільнення від нарахування та сплати податку у 2022 році вже були дотримані, то під час відображення цієї події в обліку необхідно керуватися приписами параграфа 20 МСБО 20:

«Державний грант, який стає дебіторською заборгованістю як компенсація за витрати або збитки, які вже були понесені, або метою якого є надання негайної фінансової підтримки суб’єктові господарювання без майбутніх пов’язаних із ним витрат, визнається у прибутку або збитку за той період, у якому він стає дебіторською заборгованістю».

Який фінал?

Наразі ця позиція перебуває на стадії затвердження ФПБАУ, і доля її невідома. Чи керуватися цим роз’ясненням, чи ні, кожен суб’єкт господарювання вирішує самостійно в будь-якому разі. Проте тут однозначно є про що подумати.