Виробнича компанія з метою підвищити технологічний потенціал та покращити ефективність виробничого процесу здійснює наукові дослідження, проводить дослідно-конструкторську та технологічну розробку (НДДКР).

У період із 1 січня 2020 року по 30 червня 2020 року працівники дослідного відділу проводили планові наукові розвідки. У зазначений період здійснено такі витрати:

1. заробітна плата працівників — 40 000 г. о.;
2. витрати на матеріали — 15 000 г. о.;
3. витрати на послуги підрядників — 23 000 г. о.

З 1 липня по 31 липня 2020 року робоча група, яка проводила наукові дослідження, надала керівництву та акціонерам компанії звіт, у якому заявлено та обґрунтовано технічну здійсненність розробки ноу-хау у виробничому процесі та доведення його до стану, придатного для використання. Також у звіті наведено дані про наявність достатніх технічних, фінансових та інших ресурсів, необхідних для завершення процесу розробки та подальшого використання ноу-хау.

Отримавши звіт, Рада директорів компанії вивчила питання щодо отримання майбутніх економічних вигід від оптимізації виробничого процесу та висловила намір завершити розробку ноу-хау з метою використовувати його.

До бухгалтерії компанії 1 серпня 2020 року передано копії звітів робочої групи, протоколів засідання Ради директорів, а також наказ керівника про початок капіталізації витрат, що підлягають достовірній оцінці, на розробку ноу-хау.

У період із 1 серпня по 30 листопада 2020 року здійснено такі витрати:

1. заробітна плата працівників — 55 000 г. о.;
2. витрати на матеріали — 27 000 г. о.;
3. витрати на послуги підрядників — 34 000 г. о.;
4. витрати на навчання працівників оновлених процесів виробництва — 42 000 г. о.

Оновлений виробничий процес упроваджено в компанії 1 грудня 2020 року.

За наведеними операціями буде складено таку кореспонденцію рахунків:

У компанії з продажу енергетичних батончиків Рада директорів підписала рішення про проведення ребрендингу й підвищення витрат на створення та просування нового бренду. Витрати здійснено на створення нового логотипа та нової упаковки батончиків, запущено масштабну рекламну кампанію, підписано спонсорські договори зі спортивними командами.

Керівник компанії наполягає на тому, що всі здійснені витрати на бренд мають капіталізуватися у складі НМА, адже бренд можна в майбутньому продати.

Згідно з МСБО 38 витрати на створення логотипів та ескізів упаковки, на проведення рекламних кампаній і на спонсорські виплати, як правило, не можна відокремити від витрат, пов’язаних із розвитком бізнесу загалом. Зазначені витрати визнають як витрати в тому періоді, у якому їх здійснено, з такою кореспонденцією рахунків:

Компанія з гуртового продажу будівельних матеріалів за 20 років діяльності створила базу даних компаній-постачальників і компаній-покупців у будівельній галузі. Додатковий дохід компанія отримує за продаж своєї бази даних усім охочим.

Попри те що компанія отримує виручку від продажу бази даних, відповідно до МСБО 38 клієнтські бази та аналогічні по суті статті, створені самою організацією, неможливо відрізнити від витрат на розвиток бізнесу загалом, а тому такі статті не підлягають визнанню як НМА.

Ба більше, як правило, на практиці складно відокремити витрати на створення внутрішніх баз даних від загальних витрат компанії, отже, неможливо достовірно оцінити первісну вартість.

Компанія зазнала витрат на створення інтернет-магазину, у якому покупці можуть вибрати та оплатити товари онлайн, а також замовити доставку. Витрати здійснено в такому розмірі:

1. витрати на розробку інтернет-магазину за договором із підрядником — 70 000 г. о.;
2. витрати на навчання персоналу компанії, як працювати на сайті, — 10 000 г. о.;
3. витрати на купівлю домену та хостингу — 5 000 г. о.;
4. витрати на наповнення інтернет-магазину (фотографування товарів, опрацювання фотографій тощо) — 15 000 г. о.;
5. витрати на контекстну рекламу інтернет-магазину — 17 000 г. о.

Згідно з роз’ясненням ПКТ-32 «Нематеріальні активи: витрати на сторінку в Інтернеті» вебсайт, розроблений організацією, слід визнавати як НМА тоді, і тільки тоді, коли на додаток до відповідності основним вимогам визнання та первісної оцінки, описаним у параграфі 21 МСБО 38, організація може продемонструвати те, як її вебсайт створюватиме ймовірні майбутні економічні вигоди, наприклад, вебсайт може давати виручку, включаючи пряму виручку від можливості розміщувати замовлення через вебсайт.

Отже, компанія має право визнати прямі витрати на створення інтернет-магазину як НМА. Інші витрати, пов’язані зі створенням сайту, визнають у складі витрат поточного періоду:

Компанія, що надає професійні юридичні послуги, зазнала таких витрат на створення корпоративного сайту:

1. витрати на розробку сайту за договором із підрядником — 20 000 г. о.;
2. витрати на купівлю домену та хостингу — 5 000 г. о.;
3. витрати на контекстну рекламу сайту — 15 000 г. о.

Згідно з роз’ясненням ПКТ-32 організація не може продемонструвати те, як вебсайт, розроблений виключно або в основному для просування й реклами її продукції та послуг, створюватиме ймовірні майбутні економічні вигоди, отже, усі витрати на розробку такого вебсайту слід визнавати витратами в міру їх виникнення.