«Скидочная» и «денежная» кредит-нота: НДС-разграничение

Мы уже знакомили наших читателей с «кредит-нотными» вопросами 1. В том числе рассматривали и НДС-нюансы. Комментируемая ИНК не содержит революционных мыслей и подходов, но все же привлекла наше внимание. Объясним, чем именно.

Исходные данные На основании договоров с компаниями-нерезидентами — участниками международных платежных систем (далее — МПС) плательщик НДС предоставляет услуги пользователям по переводу средств с помощью платежной системы с использованием электронных платежных средств и платит МПС за услуги, которые она предоставляет в Украине.

С целью содействия увеличению использования электронных платежных средств и количества операций, связанных с функционированием МПС, такая МПС при достижении налогоплательщиком определенных целевых показателей предоставляет ему:

• скидки в виде уменьшения обязательств налогоплательщика перед МПС;
• вознаграждения в денежной форме.

Такие скидки и вознаграждения (бонусы) предоставляются налогоплательщику на основании кредит-ноты.

Уменьшение обязательств Налоговики констатируют: операции по уменьшению задолженности покупателя (налогоплательщика) перед поставщиком (нерезидентом) на основании кредит-ноты не определяются НКУ как операции по поставке товаров/услуг, а потому не являются объектом обложения НДС. А значит, основания для начисления НО по операции получения такой кредит-ноты отсутствуют.

Денежное вознаграждение А здесь уже контролеры совсем по-другому смотрят на ситуацию. Они отмечают, что, поскольку мотивационные и стимулирующие выплаты (вознаграждения, бонусы), выплачиваемые поставщиком услуг в связи с достижением их получателем определенных целевых показателей, направляются на стимулирование сбыта услуг, такие выплаты признаются как оплата маркетинговых услуг, определение которых приведено в п.п. 14.1.108 НКУ.

А значит, при выплате продавцом-нерезидентом вознаграждения покупателю-резиденту в денежной форме (бонуса) объектом обложения НДС являются маркетинговые услуги, предоставляемые покупателем, а вознаграждение в денежной форме (бонусы), в свою очередь, является компенсацией стоимости таких услуг.

В чем же разница? Интересно то, что в рассматриваемом случае экономическая природа поощрений, предоставляемых продавцом покупателю, одна — содействие сбыту услуг продавца. И, по сути, с учетом определения маркетинговых услуг (на которое ссылаются налоговики) не важно, какую «исходную» форму будут иметь такие поощрения: скидки или денежные бонусы.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Однако при получении покупателем от продавца денежного вознаграждения контролеры «чувствуют» маркетинговые услуги, в то время как «скидочные» кредит-ноты не вызывают у фискалов такой ассоциации.

Почему происходит такая «дискриминация», сказать трудно. Можем лишь предположить, что, когда речь идет о перечислении средств, налоговикам легче «ухватиться» за НДС-событие, в то время как уведомление продавца о предоставлении покупателю скидки (чем по сути и является кредит-нота) не очень тянет на акт оказания маркетинговых услуг, а «живые» деньги в таком случае, разумеется, не перечисляются.

НАПОМНИМ. В соответствии с п. 187.1 НКУ по операциям по поставке услуг НО начисляются на дату, которая состоялась ранее: зачисление средств поставщику или оформление документа, удостоверяющего факт предоставления услуг.

Как бы там ни было, налогоплательщикам важно знать, что согласно текущей позиции налоговиков «денежная» кредит-нота продолжает оставаться НДС-опасной. Вместе с тем поощрение от поставщика в виде скидки вряд ли заинтересует контролеров.

Светлана Куртенок, ведущий эксперт, ACCA DipIFR