Единый счет для уплаты налогов и ЕСВ: порядок функционирования
Когда-то плательщики мечтали об облегчении процесса уплаты налогов и ЕСВ путем введения для этого единого счета. Наконец мечта осуществилась. Соответствующие положения законодательных актов уже работают и потихоньку «обрастают» подзаконной нормативкой.
Как сегодня работает единый счет? Принес ли он желанное облегчение? Давайте посмотрим!
Базовые правила
Когда единый счет для уплаты налогов, сборов, ЕСВ и других платежей, контроль за взиманием которых возложен на налоговиков (далее — ЕС), был только перспективой, мы уже знакомили с ним наших читателей 1. Сейчас продолжим это знакомство.
НАПОМНИМ. Возможность пользоваться ЕС предоставлена налогоплательщикам начиная с 1 января 2021 года.
ЕС посвящена ст. 351 НКУ. Также во исполнение п. 351.10 НКУ КМУ утвердил Порядок функционирования ЕС 2.
Определим базовые правила функционирования ЕС.
► Правило 1. ЕС — это счет, открытый Казначейством для ГНС (п. 351.1 НКУ, п. 5 Порядка функционирования ЕС). При этом средства, учитываемые на ЕС, не принадлежат ГНС (п. 4 Порядка функционирования ЕС).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Информация о реквизитах ЕС размещается на официальном веб-портале ГНС, Казначейства, Едином государственном веб-портале электронных услуг «Портал Дія», а также доступна плательщику в электронном кабинете (далее — ЭК).
► Правило 2. ЕС может использоваться налогоплательщиком для уплаты денежных обязательств и/или налогового долга по налогам и сборам, ЕСВ 3и других платежей, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы.
ИСКЛЮЧЕНИЕ. Нельзя использовать ЕС для уплаты (п. 351.1 НКУ, п. 3 Порядка функционирования ЕС):
- денежных обязательств и/или налогового долга по НДС;
- денежных обязательств и/или налогового долга по акцизному налогу с реализации горючего и спирта этилового;
- части чистой прибыли (дохода) в бюджет государственными и коммунальными унитарными предприятиями и их объединениями.
► Правило 3. Использование ЕС — дело добровольное (п. 351.1 НКУ, п. 6 Порядка функционирования ЕС).
По умолчанию налогоплательщик уплачивает налоги (сборы, ЕСВ) как и раньше, т. е. непосредственно на бюджетные/небюджетные счета 4. В случае же принятия решения об использовании ЕС необходимо направить налоговикам соответствующее уведомление в электронной форме.
ВАЖНО! Со дня, следующего за днем подачи такого уведомления, уплату платежей следует осуществлять уже на ЕС.
Отказаться от использования ЕС можно, направив налоговикам уведомление об отказе. Однако использовать ЕС придется до конца текущего года. И только с 1 января следующего календарного года необходимо будет уплачивать налоги (сборы, ЕСВ) по старой схеме (т. е. непосредственно на бюджетные/небюджетные счета).
Поэтому «связываться» с ЕС следует грамотно. Бывают случаи, когда смелые налогоплательщики решают попробовать, что такое жизнь с ЕС, а потом не могут отделаться от него вплоть до конца года.
Обратите внимание: уведомить об использовании или об отказе от использования ЕС можно будет только один раз в течение календарного года. Уведомление подается по форме J/F1307001 через ЭК.
НА ЗАМЕТКУ. Если плательщик — юридическое лицо имеет обособленные подразделения, то уведомление об использовании или об отказе от использования единого счета подается таким юридическим лицом по каждому обособленному подразделению (абз. 3 п. 6 Порядка функционирования ЕС).
► Правило 4. ГНС ведет Реестр плательщиков, которые используют ЕС (далее — Реестр). Информацию из Реестра по определенному плательщику можно найти на официальном веб-сайте ГНС (п. 7 Порядка функционирования ЕС).
► Правило 5. Плательщик, который использует ЕС, должен уплачивать налоги, сборы, ЕСВ (кроме указанных выше исключений) исключительно на ЕС (п. 351.3 НКУ, п. 9 Порядка функционирования ЕС).
Перечислять средства напрямую с текущего счета непосредственно на бюджетные/небюджетные счета таким плательщикам запрещено. А если плательщик все же по-старинке «забросит» туда средства, они будут считаться ошибочно уплаченными и подлежать возврату в порядке, определенном ст. 43 НКУ.
ВАЖНО! Такая ошибка грозит возникновением налогового долга, ведь соответствующая сумма не будет зачислена по нужному назначению.
► Правило 6. Обязанность налогоплательщика по уплате налогов и сборов на ЕС будет считаться выполненной с момента, когда инициирование перевода является завершенным для такого налогоплательщика согласно Закону № 2346 5(абз. 2 п. 35.2 НКУ).
Днем уплаты ЕСВ на ЕС является день списания банком суммы платежа со счета плательщика независимо от времени ее зачисления на ЕС (п. 1 ч. 10 ст. 9 Закона о ЕСВ).
Зачисление средств на ЕС
Согласно п. 10 Порядка функционирования ЕС средства на ЕС зачисляются в национальной валюте из соответствующих источников:
- средства, уплаченные плательщиком с текущего и других счетов в банке;
- средства, взысканные со счетов плательщика в банке органами ГНС;
- средства, взысканные в рамках исполнительного производства по налогам и сборам, оплате труда и другим платежам, контроль за взиманием которых возложен на ГНС, поступившие с депозитных счетов органов ГИС 6;
- ошибочно и/или излишне уплаченные суммы денежного обязательства и пени в порядке, определенном ст. 43 НКУ;
- ошибочно и/или излишне уплаченные суммы ЕСВ.
Здесь мы должны раскрыть следующие нюансы:
► Нюанс 1. О последних двух источниках зачисления средств на ЕС поясним следующее. Положения п. 43.4 НКУ предусматривают, что одно из направлений возврата ошибочно и/или излишне уплаченных сумм денежного обязательства и пени, которое может выбрать налогоплательщик, — это ЕС (при его использовании). Поэтому при необходимости можно направить на ЕС суммы средств, которые были зачислены в соответствующий бюджет сверх начисленных сумм денежных обязательств. Это актуально для тех плательщиков, которые на дату перехода на уплату налогов через ЕС имели в ИКП 7переплату по налогам, сборам, ЕСВ. Поэтому, для того чтобы эти суммы были зачислены для погашения будущих начислений, целесообразно сделать такую «переброску». Иначе средства будут лежать мертвым грузом.
► Нюанс 2. Напомним, что налоговики не возражали против ситуации, когда налогоплательщик не самостоятельно перечислял налоги на бюджетные счета 8, ведь пп. 36.4 и 38.2 НКУ предусматривают возможность исполнения налогоплательщиком своей налоговой обязанности, в частности уплату налогов и сборов, с помощью представителя.
НА ЗАМЕТКУ. Но вместе с тем отдельные положения законодательства содержат запрет такого «посредничества» по уплате НДС и ЕСВ.
Похоже, что и при использовании ЕС опция «уплата налогов за друга» недоступна. Ведь на ЕС зачисляются денежные средства, уплаченные плательщиком с текущего и других счетов в банке.
Интересно, что п. 5 разд. II «Заполнение реквизита «Призначення платежу» расчетных документов на перевод при уплате (взыскании) налогов, сборов, платежей, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование с использованием единого счета» Порядка № 666 9де бы предполагает участие представителя, но очевидно, что это противоречит п. 10 Порядка функционирования ЕС, поэтому мы бы не советовали экспериментировать.
Усиливает наши опасения по этому поводу также то, что согласно п. 14 Порядка функционирования ЕС если на ЕС поступили денежные средства от юридического или физического лица, не являющегося плательщиком, включенным в Реестр, или от плательщика, которого ГНС не может идентифицировать по информации о движении средств на ЕС, то такие средства не считаются зачисленными на ЕС и не подлежат отражению в единой карточке плательщика (далее — ЕКП).
Вместе с тем радует, что такие «неопознанные» средства ГНС должна вернуть на счет плательщика, открытый в учреждении банка, через который произведено такое зачисление. Поэтому они не «зависнут» подобно средствам, которые ошибочно заходят от посторонних лиц на электронный НДС-счет плательщика.
► Нюанс 3. Поскольку согласно п. 10 Порядка функционирования ЕС зачислить средства на ЕС плательщик может только со счетов в банке, логично, что не следует осуществлять перечисление через кассу банка, терминалы IBOX и т. п.
Однако налоговики в категории 201.09 ЗІР отмечают, что нормами действующего законодательства не предусмотрено применение ответственности к ФЛП, которые при наличии банковского счета или ЕС уплачивают ЕСВ путем наличных расчетов через банки или отделения связи. А значит, вроде бы они не возражают против такого порядка перечисления средств на ЕС. Интересно, что при этом контролеры ссылаются на абз. 3 п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕСВ, который разрешает такой порядок уплаты ЕСВ только тем ФЛП, которые не имеют банковского счета или не используют ЕС.
Из этого мы делаем вывод, что рисковать все же не стоит, по крайней мере до получения более четких предписаний от контролирующих органов по этому поводу.
Реквизит «Призначення платежу» расчетного документа
Для зачисления средств на ЕС плательщик заполняет расчетный документ на перевод (п. 11 Порядка функционирования ЕС). Заполнение реквизита «Призначення платежу» осуществляется особым образом и регламентируется разд. ІІ Порядка № 666.
НА ЗАМЕТКУ. Соответствующие обновления Порядка № 666 вступили в силу с 26.02.2021 г.
Здесь следует придерживаться таких правил:
- каждое из 14 обязательных полей реквизита «Призначення платежу» без исключения должно быть заполнено;
- в случае если поле не подлежит заполнению, в таком поле обязательно указывается знак «;» как признак наличия одного из 14 полей;
- знак «;», который используется как средство разделения полей между собой, должен быть проставлен обязательно;
- последнее из 14 полей всегда содержит знак «#», заполнение этого поля является обязательным.
По правилам заполнения каждого из обязательных полей реквизита «Призначення платежу» смотрите таблицу.
Порядок заполнения реквизита «Призначення платежу» расчетного документа для зачисления средств на ЕС
Номер поля |
Порядок заполнения |
Поле № 1 |
|
Поле № 2 |
При формировании расчетного документа через ЭК такие поля заполняются автоматически.
При формировании расчетного документа через ЭК такие поля заполняются автоматически.
Для физических лиц, которые из-за своих религиозных убеждений отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов и официально сообщили об этом в соответствующий территориальный орган ГНС и имеют отметку в паспорте.
|
Поле № 3 |
При формировании расчетного документа через ЭК такие поля заполняются автоматически.
При формировании расчетного документа через ЭК такие поля заполняются автоматически.
|
Поле № 4 |
При формировании расчетного документа через ЭК такие поля заполняются автоматически.
При формировании расчетного документа через ЭК такие поля заполняются автоматически.
|
Поле № 5 |
При формировании расчетного документа через ЭК такие поля заполняются автоматически.
При формировании расчетного документа через ЭК такие поля заполняются автоматически.
|
Поле № 6 |
При формировании расчетного документа через ЭК такие поля заполняются автоматически.
При формировании расчетного документа через ЭК такие поля заполняются автоматически.
|
Поле № 7 |
При формировании расчетного документа через ЭК такие поля заполняются автоматически.
Налоговое уведомление-решение.
Заполняется плательщиком при уплате денежных обязательств / ЕСВ, определенных на основании НУР / решений / требований / и/или решений по ЕСВ. При этом поля № 3–6 не заполняются |
Поле № 8 |
При формировании расчетного документа через ЭК такие поля заполняются автоматически.
Заполняется плательщиком при уплате денежных обязательств / ЕСВ, определенных на основании НУР / решений / требований и/или решений по ЕСВ. При этом поля № 3–6 не заполняются |
Поле № 9 |
При формировании расчетного документа через ЭК такие поля заполняются автоматически.
При формировании расчетного документа через ЭК такие поля заполняются автоматически.
При формировании расчетного документа через ЭК такие поля заполняются автоматически.
|
Поле № 10 |
При формировании расчетного документа через ЭК такие поля заполняются автоматически.
При формировании расчетного документа через ЭК такие поля заполняются автоматически.
При формировании расчетного документа через ЭК такие поля заполняются автоматически.
|
Поле № 11 |
При формировании расчетного документа через ЭК такие поля заполняются автоматически.
|
Поле № 12 |
Не заполняется |
Поле № 13 |
Не заполняется |
Поле № 14 |
При формировании расчетного документа через ЭК такие поля заполняются автоматически.
При формировании расчетного документа через ЭК такие поля заполняются автоматически.
|
Как видите, заполнять реквизит «Призначення платежу» нужно очень внимательно. К сожалению, в п. 3 разд. ІІ Порядка № 666 приведены лишь примеры его заполнения при взыскании в рамках исполнительного производства и взыскания территориальными органами ГНС средств в счет погашения налогового долга на ЕС. А вот примера его заполнения налогоплательщиком при перечислении платежей в бюджет Минфин не привел. Здесь может пригодиться функционал ЭК, который должен автоматически заполнять определенные поля (при формировании расчетного документа через ЭК).
Кроме того, в п. 351.7 НКУ и п. 15 Порядка функционирования ЕС заложен механизм оперативного исправления ошибок, допущенных налогоплательщиком при заполнении расчетного документа. Так, ГНС не позднее следующего рабочего дня со дня зачисления средств на ЕС отправляет плательщику через ЭК уведомление об обнаруженных ошибках или расхождении по такому расчетному документу. А плательщик не позднее следующего рабочего дня после получения от ГНС уведомления определяет через ЭК принадлежность платежа соответствующему получателю.
Описание процесса уточнения плательщиками реквизита «Призначення платежу» в ЭК привели налоговики Харьковщины:
- выбрать во вкладке «Вхідні/Вихідні документи» документ «Повідомлення про помилки в «Призначенні платежу» платіжного документу на сплату коштів на єдиний рахунок» (по форме J/F1407201);
- во вкладке «Єдиний рахунок» / «Журнал повідомлень про помилки в «Призначенні платежу» платіжного документу на сплату коштів на єдиний рахунок» заполнить, подписать и отправить документ «Уточнення даних «Призначення платежу» платіжного документу на сплату коштів на єдиний рахунок» (по форме J/F1307301);
- позаботиться о получении квитанции № 2 об успешном принятии ГНС документа.
Если плательщик не исправился в срок, информация из расчетного документа попадет в сводный реестр платежей с ЕС с учетом очередности уплаты, определенной пп. 351.6, 89.7 и 131.2 НКУ. Учет таких средств произойдет в соответствии с положениями п. 20 Порядка функционирования ЕС.
Перечисление средств с ЕС
Согласно п. 10 Порядка функционирования ЕС средства с ЕС перечисляются только по двум направлениям:
Вообще-то это дело налоговиков и Казначейства. Механизму взаимодействия между ними посвящены пп. 351.4–351.8 НКУ и пп. 16–18, 24–28 Порядка функционирования ЕС.
Если кратко, то картина выглядит так: ежедневно 33налоговики формируют реестры платежей с ЕС в разрезе отдельных налогоплательщиков в пределах средств, уплаченных ими на ЕС с учетом имеющихся у такого плательщика сумм ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств. Для этого используют налоговую информацию, содержащуюся в поданных плательщиком расчетных документах, налоговых декларациях, УР, отчетах по ЕСВ, срок уплаты обязательств по которым наступил, и т. п.
На основании данных таких реестров налоговики ежедневно формируют Сводный реестр платежей с ЕС и присылают его Казначейству.
Сводный реестр является для Казначейства основанием для перечисления платежей указанным в нем получателям.
Подтверждение Казначейством факта выполнения записей Сводного реестра является основанием для отражения органами ГНС в ИКП сумм поступлений на бюджетные/небюджетные счета.
Кстати, Порядок № 60 34 приказом МФУ от 01.03.2021 г. № 127 дополнен новым разделом ІІ, который регламентирует возврат средств с ЕС. Для этого налогоплательщик должен подать заявление в территориальный орган ГНС по основному месту учета исключительно в электронной форме через ЭК. В таком заявлении необходимо отметить:
- сумму, дату уплаты и реквизиты расчетного документа, по которым средства перечислены на ЕС;
- текущий счет налогоплательщика в учреждении банка, на который необходимо вернуть такие средства.
НА ЗАМЕТКУ. В Порядок № 6 35, регламентирующий процедуру возврата ошибочно или излишне уплаченных сумм ЕСВ, еще не внесены соответствующие изменения, которые бы учитывали функционирование ЕС, но думаем, что это вопрос времени.
Отметим, что ГНС ведет единую карту плательщика, включенного в реестр плательщиков, использующих ЕС, в которой отражаются сведения о плательщике и операциях, проводимых со средствами, которые зачислены/перечислены/возвращены (учтены) на/с ЕС. Информация о движении средств на ЕС должна быть доступна плательщику в ЭК в актуальном состоянии (п. 8 Порядка функционирования ЕС). Порядок ведения учета налогов, сборов и других платежей, ЕСВ, внесенных на ЕС, утвержден приказом МФУ от 23.03.2021 г. № 166.
Итоги
Как вы могли убедиться, ЕС — достаточно сложный механизм, нормативное основание функционирования которого пока еще только создается. И хотя замысел, бесспорно, хороший, сегодня плательщики, которые рискнули быть первопроходцами, сталкиваются с определенными трудностями. Надеемся, что вскоре все заработает как положено. Но, на наш взгляд, до тех пор лучше наблюдать за процессом со стороны .
Светлана Куртенок, ведущий эксперт, ACCA DipIFR