Статьи

Е

Единый счет для уплаты налогов и ЕСВ: порядок функционирования

Когда-то плательщики мечтали об облегчении процесса уплаты налогов и ЕСВ путем введения для этого единого счета. Наконец мечта осуществилась. Соответствующие положения законодательных актов уже работают и потихоньку «обрастают» подзаконной нормативкой.
Как сегодня работает единый счет? Принес ли он желанное облегчение? Давайте посмотрим!

Статья взята из газеты "Профессиональный бухгалтер" № 32/2021

 

Базовые правила

Когда единый счет для уплаты налогов, сборов, ЕСВ и других платежей, контроль за взиманием которых возложен на налоговиков (далее — ЕС), был только перспективой, мы уже знакомили с ним наших читателей 1. Сейчас продолжим это знакомство.

НАПОМНИМ. Возможность пользоваться ЕС предоставлена налогоплательщикам начиная с 1 января 2021 года.

ЕС посвящена ст. 351 НКУ. Также во исполнение п. 351.10 НКУ КМУ утвердил Порядок функционирования ЕС 2.

Порядок функционирования единого счета и выполнения норм статьи 351 Налогового кодекса Украины центральными органами исполнительной власти, утвержденный постановлением КМУ от 29.04.2020 г. № 321.

Определим базовые правила функционирования ЕС.

► Правило 1. ЕС — это счет, открытый Казначейством для ГНС (п. 351.1 НКУ, п. 5 Порядка функционирования ЕС). При этом средства, учитываемые на ЕС, не принадлежат ГНС (п. 4 Порядка функционирования ЕС).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Информация о реквизитах ЕС размещается на официальном веб-портале ГНС, Казначейства, Едином государственном веб-портале электронных услуг «Портал Дія», а также доступна плательщику в электронном кабинете (далее — ЭК).

► Правило 2. ЕС может использоваться налогоплательщиком для уплаты денежных обязательств и/или налогового долга по налогам и сборам, ЕСВ 3и других платежей, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы.

Соответствующие изменения по возможности уплаты ЕСВ на ЕС внесены как в НКУ, так и в Закон о ЕСВ.

ИСКЛЮЧЕНИЕ. Нельзя использовать ЕС для уплаты (п. 351.1 НКУ, п. 3 Порядка функционирования ЕС):

  • денежных обязательств и/или налогового долга по НДС;
  • денежных обязательств и/или налогового долга по акцизному налогу с реализации горючего и спирта этилового;
  • части чистой прибыли (дохода) в бюджет государственными и коммунальными унитарными предприятиями и их объединениями.

► Правило 3. Использование ЕС — дело добровольное (п. 351.1 НКУ, п. 6 Порядка функционирования ЕС).
По умолчанию налогоплательщик уплачивает налоги (сборы, ЕСВ) как и раньше, т. е. непосредственно на бюджетные/небюджетные счета 4. В случае же принятия решения об использовании ЕС необходимо направить налоговикам соответствующее уведомление в электронной форме.

Другие счета (не ЕС), открытые Казначейством для уплаты денежных обязательств и/или налогового долга (задолженности) по налогам и сборам, единого взноса и других платежей, контроль за взиманием которых возложен на ГНС.

ВАЖНО! Со дня, следующего за днем подачи такого уведомления, уплату платежей следует осуществлять уже на ЕС.

Отказаться от использования ЕС можно, направив налоговикам уведомление об отказе. Однако использовать ЕС придется до конца текущего года. И только с 1 января следующего календарного года необходимо будет уплачивать налоги (сборы, ЕСВ) по старой схеме (т. е. непосредственно на бюджетные/небюджетные счета).
Поэтому «связываться» с ЕС следует грамотно. Бывают случаи, когда смелые налогоплательщики решают попробовать, что такое жизнь с ЕС, а потом не могут отделаться от него вплоть до конца года.
Обратите внимание: уведомить об использовании или об отказе от использования ЕС можно будет только один раз в течение календарного года. Уведомление подается по форме J/F1307001 через ЭК.

НА ЗАМЕТКУ. Если плательщик — юридическое лицо имеет обособленные подразделения, то уведомление об использовании или об отказе от использования единого счета подается таким юридическим лицом по каждому обособленному подразделению (абз. 3 п. 6 Порядка функционирования ЕС).

► Правило 4. ГНС ведет Реестр плательщиков, которые используют ЕС (далее — Реестр). Информацию из Реестра по определенному плательщику можно найти на официальном веб-сайте ГНС (п. 7 Порядка функционирования ЕС).

► Правило 5. Плательщик, который использует ЕС, должен уплачивать налоги, сборы, ЕСВ (кроме указанных выше исключений) исключительно на ЕС (п. 351.3 НКУ, п. 9 Порядка функционирования ЕС).
Перечислять средства напрямую с текущего счета непосредственно на бюджетные/небюджетные счета таким плательщикам запрещено. А если плательщик все же по-старинке «забросит» туда средства, они будут считаться ошибочно уплаченными и подлежать возврату в порядке, определенном ст. 43 НКУ.

ВАЖНО! Такая ошибка грозит возникновением налогового долга, ведь соответствующая сумма не будет зачислена по нужному назначению.

► Правило 6. Обязанность налогоплательщика по уплате налогов и сборов на ЕС будет считаться выполненной с момента, когда инициирование перевода является завершенным для такого налогоплательщика согласно Закону № 2346 5(абз. 2 п. 35.2 НКУ).
Днем уплаты ЕСВ на ЕС является день списания банком суммы платежа со счета плательщика независимо от времени ее зачисления на ЕС (п. 1 ч. 10 ст. 9 Закона о ЕСВ).

Закон Украины «О платежных системах и переводе средств в Украине» от 05.04.2001 г. № 2346-III.

Зачисление средств на ЕС

Согласно п. 10 Порядка функционирования ЕС средства на ЕС зачисляются в национальной валюте из соответствующих источников:

  1. средства, уплаченные плательщиком с текущего и других счетов в банке;
  2. средства, взысканные со счетов плательщика в банке органами ГНС;
  3. средства, взысканные в рамках исполнительного производства по налогам и сборам, оплате труда и другим платежам, контроль за взиманием которых возложен на ГНС, поступившие с депозитных счетов органов ГИС 6;
  4. ошибочно и/или излишне уплаченные суммы денежного обязательства и пени в порядке, определенном ст. 43 НКУ;
  5. ошибочно и/или излишне уплаченные суммы ЕСВ.
Государственная исполнительная служба.

Здесь мы должны раскрыть следующие нюансы:

►  Нюанс 1. О последних двух источниках зачисления средств на ЕС поясним следующее. Положения п. 43.4 НКУ предусматривают, что одно из направлений возврата ошибочно и/или излишне уплаченных сумм денежного обязательства и пени, которое может выбрать налогоплательщик, — это ЕС (при его использовании). Поэтому при необходимости можно направить на ЕС суммы средств, которые были зачислены в соответствующий бюджет сверх начисленных сумм денежных обязательств. Это актуально для тех плательщиков, которые на дату перехода на уплату налогов через ЕС имели в ИКП 7переплату по налогам, сборам, ЕСВ. Поэтому, для того чтобы эти суммы были зачислены для погашения будущих начислений, целесообразно сделать такую «переброску». Иначе средства будут лежать мертвым грузом.

Интегрированная карточка плательщика.

► Нюанс 2. Напомним, что налоговики не возражали против ситуации, когда налогоплательщик не самостоятельно перечислял налоги на бюджетные счета 8, ведь пп. 36.4 и 38.2 НКУ предусматривают возможность исполнения налогоплательщиком своей налоговой обязанности, в частности уплату налогов и сборов, с помощью представителя.

Дополнительно см. материал «Когда друзья платят по счетам: учетно-налоговые нюансы» // «ПБ», № 53/2020, с. 9.

НА ЗАМЕТКУ. Но вместе с тем отдельные положения законодательства содержат запрет такого «посредничества» по уплате НДС и ЕСВ.

Похоже, что и при использовании ЕС опция «уплата налогов за друга» недоступна. Ведь на ЕС зачисляются денежные средства, уплаченные плательщиком с текущего и других счетов в банке.
Интересно, что п. 5 разд. II «Заполнение реквизита «Призначення платежу» расчетных документов на перевод при уплате (взыскании) налогов, сборов, платежей, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование с использованием единого счета» Порядка № 666 9де бы предполагает участие представителя, но очевидно, что это противоречит п. 10 Порядка функционирования ЕС, поэтому мы бы не советовали экспериментировать.

Порядок заполнения реквизита «Призначення платежу» расчетных документов на перевод при уплате (взыскании) налогов, сборов, платежей на бюджетные счета и/или единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование на небюджетные счета, а также на единый счет, утвержденный приказом МФУ от 24.07.2015 г. № 666.

Усиливает наши опасения по этому поводу также то, что согласно п. 14 Порядка функционирования ЕС если на ЕС поступили денежные средства от юридического или физического лица, не являющегося плательщиком, включенным в Реестр, или от плательщика, которого ГНС не может идентифицировать по информации о движении средств на ЕС, то такие средства не считаются зачисленными на ЕС и не подлежат отражению в единой карточке плательщика (далее — ЕКП).
Вместе с тем радует, что такие «неопознанные» средства ГНС должна вернуть на счет плательщика, открытый в учреждении банка, через который произведено такое зачисление. Поэтому они не «зависнут» подобно средствам, которые ошибочно заходят от посторонних лиц на электронный НДС-счет плательщика.

► Нюанс 3. Поскольку согласно п. 10 Порядка функционирования ЕС зачислить средства на ЕС плательщик может только со счетов в банке, логично, что не следует осуществлять перечисление через кассу банка, терминалы IBOX и т. п.
Однако налоговики в категории 201.09 ЗІР отмечают, что нормами действующего законодательства не предусмотрено применение ответственности к ФЛП, которые при наличии банковского счета или ЕС уплачивают ЕСВ путем наличных расчетов через банки или отделения связи. А значит, вроде бы они не возражают против такого порядка перечисления средств на ЕС. Интересно, что при этом контролеры ссылаются на абз. 3 п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕСВ, который разрешает такой порядок уплаты ЕСВ только тем ФЛП, которые не имеют банковского счета или не используют ЕС.
Из этого мы делаем вывод, что рисковать все же не стоит, по крайней мере до получения более четких предписаний от контролирующих органов по этому поводу.

Реквизит «Призначення платежу» расчетного документа

Для зачисления средств на ЕС плательщик заполняет расчетный документ на перевод (п. 11 Порядка функционирования ЕС). Заполнение реквизита «Призначення платежу» осуществляется особым образом и регламентируется разд. ІІ Порядка № 666.

НА ЗАМЕТКУ. Соответствующие обновления Порядка № 666 вступили в силу с 26.02.2021 г.

Здесь следует придерживаться таких правил:

  • каждое из 14 обязательных полей реквизита «Призначення платежу» без исключения должно быть заполнено;
  • в случае если поле не подлежит заполнению, в таком поле обязательно указывается знак «;» как признак наличия одного из 14 полей;
  • знак «;», который используется как средство разделения полей между собой, должен быть проставлен обязательно;
  • последнее из 14 полей всегда содержит знак «#», заполнение этого поля является обязательным.

По правилам заполнения каждого из обязательных полей реквизита «Призначення платежу» смотрите таблицу.

Порядок заполнения реквизита «Призначення платежу» расчетного документа для зачисления средств на ЕС

Номер поля

Порядок заполнения

Поле № 1

  • Заполняется сумма цифрами, гривни от копеек отделяются запятой «,», копейки обозначаются двумя знаками;
  • если сумма расчетного документа выражена в целых гривнях, то вместо копеек проставляются два нуля «00»;
  • значение поля должно быть больше нуля

Поле № 2

  • Заполняется разделительный знак «;» 10;
  • заполняются налоговый номер или серия (при наличии) и номер паспорта гражданина Украины 11 (содержит 8–10 знаков в символьном формате) 12
При формировании расчетного документа через ЭК такие поля заполняются автоматически.
При формировании расчетного документа через ЭК такие поля заполняются автоматически.
Для физических лиц, которые из-за своих религиозных убеждений отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов и официально сообщили об этом в соответствующий территориальный орган ГНС и имеют отметку в паспорте.

Поле № 3

  • Заполняется разделительный знак «;» 13;
  • заполняется код классификации доходов бюджета / технологический код единого взноса (содержит 8 цифр)14
При формировании расчетного документа через ЭК такие поля заполняются автоматически.
При формировании расчетного документа через ЭК такие поля заполняются автоматически.

Поле № 4

  • Заполняется разделительный знак «;» 15;
  • заполняется код административно-территориальной единицы по КОАТУУ (содержит 10 цифр)16
При формировании расчетного документа через ЭК такие поля заполняются автоматически.
При формировании расчетного документа через ЭК такие поля заполняются автоматически.

Поле № 5

  • Заполняется разделительный знак «;» 17;
  • заполняется номер счета для зачисления средств в соответствующий бюджет / счета для зачисления единого взноса (содержит 29 знаков в символьном формате)18
При формировании расчетного документа через ЭК такие поля заполняются автоматически.
При формировании расчетного документа через ЭК такие поля заполняются автоматически.

Поле № 6

  • Заполняется разделительный знак «;» 19;
  • заполняется код получателя по бюджетному платежу / единому взносу (содержит 8 цифр) 20
При формировании расчетного документа через ЭК такие поля заполняются автоматически.
При формировании расчетного документа через ЭК такие поля заполняются автоматически.

Поле № 7

  • Заполняется разделительный знак «;» 21;
  • заполняется дата НУР 22 / решения / требования / и/или решения по ЕСВ, по которым осуществляется уплата (формат — ДД.ММ.ГГГГ).
При формировании расчетного документа через ЭК такие поля заполняются автоматически.
Налоговое уведомление-решение.

ВАЖНО! Пробелы (пропуски) недопустимы. Например, дату 01 января 2021 года приводят так: 01.01.2021.

Заполняется плательщиком при уплате денежных обязательств / ЕСВ, определенных на основании НУР / решений / требований / и/или решений по ЕСВ.

При этом поля № 36 не заполняются

Поле № 8

  • Заполняется разделительный знак «;» 23;
  • заполняется номер НУР / решения / требования / и/или решения по ЕСВ, по которым осуществляется уплата.
При формировании расчетного документа через ЭК такие поля заполняются автоматически.

Заполняется плательщиком при уплате денежных обязательств / ЕСВ, определенных на основании НУР / решений / требований и/или решений по ЕСВ.

При этом поля № 36 не заполняются

Поле № 9

  • Заполняется разделительный знак «;» 24;
  • заполняется код признака платежа 25;
При формировании расчетного документа через ЭК такие поля заполняются автоматически.
При формировании расчетного документа через ЭК такие поля заполняются автоматически.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Заполняется исключительно налогоплательщиком, который уплачивает авансовые взносы по налогу на прибыль при выплате дивидендов или налог, который удерживается при выплате доходов нерезидентам с кодом признака «5»26

При формировании расчетного документа через ЭК такие поля заполняются автоматически.

Поле № 10

  • Заполняется разделительный знак «;» 27;
  • заполняется код признака платежа 28;
При формировании расчетного документа через ЭК такие поля заполняются автоматически.
При формировании расчетного документа через ЭК такие поля заполняются автоматически.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Заполняется исключительно налогоплательщиком, который уплачивает акцизный налог при приобретении марок или во время погашения налогового векселя с кодом признака «6»29

При формировании расчетного документа через ЭК такие поля заполняются автоматически.

Поле № 11

  • Заполняется разделительный знак «;» 30;
  • заполняется разъяснительная информация о назначении платежа в произвольной форме.
При формировании расчетного документа через ЭК такие поля заполняются автоматически.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Количество знаков, учитывая указанные выше поля и знаки препинания, ограничено длиной поля реквизита «Призначення платежу» электронного расчетного документа системы электронных платежей НБУ, при этом использование символа «;» не допускается

Поле № 12

Не заполняется

Поле № 13

Не заполняется

Поле № 14

  • Заполняется разделительный знак «;» 31;
  • заполняется символьный знак «#» 32
При формировании расчетного документа через ЭК такие поля заполняются автоматически.
При формировании расчетного документа через ЭК такие поля заполняются автоматически.

Как видите, заполнять реквизит «Призначення платежу» нужно очень внимательно. К сожалению, в п. 3 разд. ІІ Порядка № 666 приведены лишь примеры его заполнения при взыскании в рамках исполнительного производства и взыскания территориальными органами ГНС средств в счет погашения налогового долга на ЕС. А вот примера его заполнения налогоплательщиком при перечислении платежей в бюджет Минфин не привел. Здесь может пригодиться функционал ЭК, который должен автоматически заполнять определенные поля (при формировании расчетного документа через ЭК).

Кроме того, в п. 351.7 НКУ и п. 15 Порядка функционирования ЕС заложен механизм оперативного исправления ошибок, допущенных налогоплательщиком при заполнении расчетного документа. Так, ГНС не позднее следующего рабочего дня со дня зачисления средств на ЕС отправляет плательщику через ЭК уведомление об обнаруженных ошибках или расхождении по такому расчетному документу. А плательщик не позднее следующего рабочего дня после получения от ГНС уведомления определяет через ЭК принадлежность платежа соответствующему получателю.

Описание процесса уточнения плательщиками реквизита «Призначення платежу» в ЭК привели налоговики Харьковщины:

  • выбрать во вкладке «Вхідні/Вихідні документи» документ «Повідомлення про помилки в «Призначенні платежу» платіжного документу на сплату коштів на єдиний рахунок» (по форме J/F1407201);
  • во вкладке «Єдиний рахунок» / «Журнал повідомлень про помилки в «Призначенні платежу» платіжного документу на сплату коштів на єдиний рахунок» заполнить, подписать и отправить документ «Уточнення даних «Призначення платежу» платіжного документу на сплату коштів на єдиний рахунок» (по форме J/F1307301);
  • позаботиться о получении квитанции № 2 об успешном принятии ГНС документа.

Если плательщик не исправился в срок, информация из расчетного документа попадет в сводный реестр платежей с ЕС с учетом очередности уплаты, определенной пп. 351.6, 89.7 и 131.2 НКУ. Учет таких средств произойдет в соответствии с положениями п. 20 Порядка функционирования ЕС.

Перечисление средств с ЕС

Согласно п. 10 Порядка функционирования ЕС средства с ЕС перечисляются только по двум направлениям:

✓ Направление 1. На бюджетные счета для зачисления поступлений и/или на небюджетные счета органов ГНС, открытые в Казначействе для зачисления ЕСВ.

Вообще-то это дело налоговиков и Казначейства. Механизму взаимодействия между ними посвящены пп. 351.4351.8 НКУ и пп. 1618, 2428 Порядка функционирования ЕС.

Если кратко, то картина выглядит так: ежедневно 33налоговики формируют реестры платежей с ЕС в разрезе отдельных налогоплательщиков в пределах средств, уплаченных ими на ЕС с учетом имеющихся у такого плательщика сумм ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств. Для этого используют налоговую информацию, содержащуюся в поданных плательщиком расчетных документах, налоговых декларациях, УР, отчетах по ЕСВ, срок уплаты обязательств по которым наступил, и т. п.

Кроме выходных, нерабочих и праздничных дней.

На основании данных таких реестров налоговики ежедневно формируют Сводный реестр платежей с ЕС и присылают его Казначейству.

Сводный реестр является для Казначейства основанием для перечисления платежей указанным в нем получателям.

Подтверждение Казначейством факта выполнения записей Сводного реестра является основанием для отражения органами ГНС в ИКП сумм поступлений на бюджетные/небюджетные счета.

✓ Направление 2. На текущий счет плательщика в банке — ошибочно и/или излишне уплаченные суммы денежного обязательства и пени в порядке, определенном ст. 43 НКУ, и ошибочно уплаченные суммы ЕСВ.

Кстати, Порядок № 60 34 приказом МФУ от 01.03.2021 г. № 127 дополнен новым разделом ІІ, который регламентирует возврат средств с ЕС. Для этого налогоплательщик должен подать заявление в территориальный орган ГНС по основному месту учета исключительно в электронной форме через ЭК. В таком заявлении необходимо отметить:

Порядок информационного взаимодействия Государственной налоговой службы Украины, ее территориальных органов, Государственной казначейской службы Украины, ее территориальных органов, местных финансовых органов в процессе возврата налогоплательщикам ошибочно и/или излишне уплаченных сумм денежных обязательств и пени, утвержденный приказом МФУ от 11.02.2019 г. № 60.
  • сумму, дату уплаты и реквизиты расчетного документа, по которым средства перечислены на ЕС;
  • текущий счет налогоплательщика в учреждении банка, на который необходимо вернуть такие средства.

НА ЗАМЕТКУ. В Порядок № 6 35, регламентирующий процедуру возврата ошибочно или излишне уплаченных сумм ЕСВ, еще не внесены соответствующие изменения, которые бы учитывали функционирование ЕС, но думаем, что это вопрос времени.

Порядок зачисления в счет будущих платежей единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование или возврата излишне и/или ошибочно уплаченных средств, утвержденный приказом МФУ от 16.01.2016 г. № 6.

Отметим, что ГНС ведет единую карту плательщика, включенного в реестр плательщиков, использующих ЕС, в которой отражаются сведения о плательщике и операциях, проводимых со средствами, которые зачислены/перечислены/возвращены (учтены) на/с ЕС. Информация о движении средств на ЕС должна быть доступна плательщику в ЭК в актуальном состоянии (п. 8 Порядка функционирования ЕС). Порядок ведения учета налогов, сборов и других платежей, ЕСВ, внесенных на ЕС, утвержден приказом МФУ от 23.03.2021 г. № 166.

Итоги

Как вы могли убедиться, ЕС — достаточно сложный механизм, нормативное основание функционирования которого пока еще только создается. И хотя замысел, бесспорно, хороший, сегодня плательщики, которые рискнули быть первопроходцами, сталкиваются с определенными трудностями. Надеемся, что вскоре все заработает как положено. Но, на наш взгляд, до тех пор лучше наблюдать за процессом со стороны .

Светлана Куртенок, ведущий эксперт, ACCA DipIFR  

Календарь

На этой неделе
событий нет

Вверх
Закрыть
Заказать обратный звонок
Будет выполнено оформление подписки на выбранное издание
Телефон
Оформить
Вернуться
Закрыть
Извините, на выбранный вами период подписка не осуществляется. Для того чтобы задать свой вопрос звоните на наши контактные телефоны или воспользуйтесь формой обратной связи