Единый налог: обзор самых интересных консультаций фискалов в марте 2021 года

Может ли предприятие — предоставитель телекоммуникационных услуг (доступ к интернету) находиться на упрощенной системе налогообложения?

Ответ налоговиков Налоговики в ИНК ГНС Украины от 26.03.2021 г. № 1226/ІПК/99-00-18-04-02-06 отметили, что субъект хозяйствования — юридическое лицо при предоставлении провайдерских услуг доступа к сети Интернет вправе осуществлять деятельность на упрощенной системе налогообложения при условии, что такой провайдер не предоставляет услуги, определенные п.п. 8 п. 291.5 НКУ.

Мнение редакции Полностью согласны. К деятельности провайдеров, которые не осуществляют техническое обслуживание и эксплуатацию телекоммуникационных сетей и предоставление в пользование каналов электросвязи, ограничения не применяются.

Может ли единщик группы 3 — арендодатель продать принадлежащее арендатору имущество для зачисления полученных средств в счет уплаты задолженности по арендной плате?

Ответ налоговиков Нет, не может. Такие действия будут считаться нарушением предписаний п. 291.6 НКУ. См. ИНК ГНС Украины от 24.03.2021 г. № 1161/ІПК/99-00-18-04-02-06.

Мнение редакции Действительно, если продаже предшествует дарение этого имущества, то принимать имущество в счет оплаты за аренду плательщик ЕН не может. В данном случае продажей имущества должен заниматься арендатор для того, чтобы рассчитаться именно денежными средствами. Если арендодатель продает имущество в качестве посредника, то такой вариант можно рассматривать как договор уступки права требования долга, где новым кредитором становится арендодатель. Если арендатор не является плательщиком ЕН, то, по нашему мнению, можно перевести долг с продавца имущества на нового кредитора — плательщика ЕН без нарушения п. 291.6 НКУ, потому что он получит деньги. Однако налоговики вообще против применения таких договоров плательщиками ЕН (см. категорию 108.01.02 ЗІР).

Может ли физическое лицо одновременно осуществлять независимую профессиональную деятельность (адвокатская деятельность) и находиться на упрощенной системе?

Ответ налоговиков Налоговики в ИНК ГНС Украины от 24.03.2021 г. № 1137/ІПК/99-00-04-03-03-06 отметили возможность того, что физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность (отличную от адвокатской) и одновременно осуществляющее независимую профессиональную деятельность, ведет отдельный учет доходов/расходов, полученных/понесенных от осуществления независимой профессиональной деятельности и предпринимательской деятельности, и осуществляет отдельно расчеты с бюджетом. При этом физическое лицо, которое осуществляет независимую адвокатскую деятельность, не может быть предпринимателем в рамках такой адвокатской деятельности. Адвокатская деятельность не является предпринимательской и не может осуществляться ФЛП.

Мнение редакции В целом налоговики довольно давно разделяют независимую профессиональную деятельность и упрощенку. Аналогичная по смыслу консультация содержится и в категории 107.01.02 ЗІР. Такие выводы следуют из п. 291.3 НКУ, который позволяет находиться на упрощенке только ФЛП и юридическим лицам. В свою очередь, «незалежники» не являются ФЛП в понимании НКУ. Однако фискалы не отрицают возможности совмещения упомянутых статусов одним лицом.

Не лишается ли арендодатель права быть плательщиком ЕН в случае получения компенсации коммунальных услуг. Имеет ли он право не включать в состав дохода сумму обеспечительного платежа и уменьшить доход на сумму обеспечительного платежа в случае его включения в состав дохода?

Ответ налоговиков В ИНК ГУ ГНС в г. Киеве от 23.03.2021 г. № 1112/ІПК/26-15-04-05-18 налоговики сделали несколько важных выводов по ситуации:

1. о «коммуналке» умолчали, но намекнули, что за деятельность, не внесенную в Реестр плательщиков ЕН, можно распрощаться с упрощенкой;
2. при получении средств, обеспечивающих исполнение обязательств по договору аренды (обеспечительный платеж) от арендатора, плательщик ЕН включает такие суммы в состав дохода налогового (отчетного) периода, в котором они были получены;
3. после окончания действия договора аренды при возвращении обеспечительного платежа у плательщика ЕН нет оснований уменьшить свой доход, поскольку такие суммы средств не являются авансом или предоплатой за товары (работы, услуги).

Мнение редакции На месте плательщика ЕН мы бы такую ИНК оспаривали в суде.

Во-первых, на вопрос о возмещении стоимости коммунальных услуг ответ они фактически не предоставили. Забегая вперед, отметим, что никаких нарушений здесь не будет. Плательщик ЕН не предоставляет коммунальные услуги арендатору и не осуществляет запрещенные виды деятельности.

Во-вторых, обеспечительный платеж не является доходом ни по бухгалтерским, ни по налоговым правилам. Он не является предоплатой за товары/услуги. Кстати, это справедливо отметили и фискалы. Кроме того, его нельзя рассматривать как безвозмездно подаренное. Ведь такой платеж подлежит возврату.

СОВЕТ. Во избежание рисков лучше такой платеж получать в качестве оплаты за последний месяц аренды, если отсутствуют претензии к арендатору.

Включаются ли в состав дохода юрлица группы 3 средства, полученные от Национальной службы здоровья Украины (далее — НСЗУ) в соответствии с договором о предоставлении медицинских услуг населению по программе медицинских гарантий?

Ответ налоговиков В ИНК ГНС Украины от 16.03.2021 г. № 958/ІПК/99-00-18-04-03-06 налоговики отметили, что указанная в запросе деятельность имеет признаки, предусмотренные п. 292.11 НКУ, поэтому Общество вправе для исчисления налоговых обязательств по ЕН не включать в сумму дохода средства бюджетной программы государственных гарантий медицинского обслуживания населения за счет Государственного бюджета Украины в рамках договора с НСЗУ.

Мнение редакции Налоговики такие средства расценили как средства целевого назначения, полученные из бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в рамках государственных или местных программ, и суммы средств и стоимость имущества, полученные налогоплательщиком — юридическим лицом в виде бюджетного гранта, при условии его целевого использования (пп. 4 и 12 п. 292.11 НКУ).

И мы бы советовали не спешить и получать всем заинтересованным собственные ИНК. Почему? Нормы НКУ не изменялись под медицинскую реформу. Поэтому фискалы «натянули» на нее общие правила. Между тем средства от НСЗУ, по сути, являются платой за медицинские услуги, которые затем будут предоставляться населению. И, соответственно, это денежный доход единщика. Кроме того, ограничений по дальнейшим расходам данных средств у единщика не будет.

Правомерно ли решение участника об увеличении капитала предприятия без увеличения уставного капитала? И каким образом это отразится на доходах единщика?

Ответ налоговиков Фискалы в ИНК от 10.03.2021 г. № 875/ІПК/99-00-18-04-03-06 только дали отсылку к определению понятия «доход» по НП(С)БУ 15 «Доход», опираясь на то, что доходы юрлица единщики определяют по данным бухучета. А значит, ответа по существу они не предоставили.

Мнение редакции Ситуация с дополнительными взносами довольно неоднозначна. Подробно о налоговом учете мы писали в материале «Дополнительные взносы участников: учетно-юридические аспекты» // «ПБ», № 37/2020, с. 7.