Обзор нововведений Вместе с разнообразием проблем и невзгод карантин принес налогоплательщикам и кое-что хорошее. В частности, положениями п. 522 подразд. 10 разд. ХХ НКУ законодатели ввели мораторий на проведение документальных и фактических проверок на период с 18 марта 2020 года по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина. И хотя из этого правила предусмотрен ряд исключений, все же подарок в виде временного послабления проверочного ига действительно пригодится налогоплательщикам в это нелегкое время.
Однако власть имущим показалось, что фискалы слишком уж засиделись в кабинетах и пора им снова вступать в проверочную борьбу за наполнение бюджета. Но внести соответствующие изменения в НКУ было недосуг . И вот свет увидело постановление № 89, призванное положить конец мораторию на проведение некоторых видов проверок. Поскольку текст постановления не содержит отдельных оговорок о его вступлении в силу, то, соответственно, это произошло со дня его официального опубликования, а именно с 9 февраля 2021 года 1.
ВАЖНО! Налогоплательщикам— физическим лицам постановление № 89 не принесло ничего нового. Для них проверочный мораторий продолжает действовать в уже привычных объемах, ведь сейчас Кабмин разрешил проведение определенных видов проверок юридических лиц.
Сделаем еще одно важное замечание: комментируемое постановление лишь сократило срок действия проверочных ограничений. А вот порядок проведения/обновления проверок, как и следует, регламентируют соответствующие положения НКУ.
Итак, посмотрим, какие именно виды проверок юридических лиц разрешило проводить постановление № 89 и какие здесь есть интересности (см. таблицу).
Проверки, проведение которых разрешено постановлением № 89
|
Вид проверок |
Примечания |
|
Временно остановлены документальные и фактические проверки, начатые до 18 марта 2020 г. и не завершенные |
Согласно п. 522 подразд. 10 разд. ХХ НКУ карантинный мораторий прервал период проведения таких проверок. И такое прерывание произошло автоматически, ведь оно не требовало принятия каких-либо дополнительных решений контролирующим органом. Из этого следует, что возобновление таких проверок также не предусматривает дополнительного документального оформления и начиная с 9 февраля они возобновлены автоматически на «неиспользованный» до их приостановления срок. А значит, независимо от того, происходят ли сейчас какие-либо проверочные мероприятия, срок проверок уже «тикает». Имейте это в виду и проследите, чтобы налоговики вовремя «свернулись» |
|
Документальные проверки, право на проведение которых предоставляется с соблюдением требований п. 77.4 НКУ |
Здесь речь идет о плановых документальных проверках. Если юридическое лицо попало в план-график на 2021 год, то проверка должна начаться в обычном режиме |
|
Документальные внеплановые проверки на основаниях, определенных пп. 78.1.1 и/или 78.1.4 НКУ, субъектов хозяйствования реального сектора экономики, сформировавших НК за счет оформления рисковых операций по приобретению товаров/услуг (из перечня рисковых налогоплательщиков, определенных в рамках работы Временной следственной комиссии ВРУ 2по вопросам расследования обнародованных в средствах массовой информации фактов возможных коррупционных действий должностных лиц органов государственной власти, приведших к значительным потерям доходной части Государственного бюджета Украины, созданной согласно постановлению ВРУ от 24.04.2020 г. № 568-IX) Верховная Рада Украины.
|
Ситуация интересная. Именно положения пп. 78.1.1 (наличие налоговой информации о нарушении плательщиком валютного, налогового и прочего законодательства) и 78.1.4 (недостоверность данных, содержащихся в налоговых декларациях налогоплательщика) НКУ являются самыми популярными «спусковыми крючками», которыми фискалы пользуются для запуска документальных внеплановых проверок. В данном случае круг юридических лиц, на которых до завершения карантина могут распространяться такие проверки, сужен до тех, кто попал в «перечень рисковых налогоплательщиков». Итак, логично, что прежде всего такой перечень должен быть обнародован. Идем дальше. Проверке должен предшествовать запрос, с которым (при наличии соответствующих оснований) налоговики должны обратиться к плательщику в порядке, определенном п. 73.3 НКУ. В свою очередь, у налогоплательщика есть 15 р. дн., следующих за днем получения такого запроса, чтобы предоставить налоговикам соответствующие объяснения и документы. Этот срок определен п. 73.3, пп. 78.1.1, 78.1.4 НКУ. И только если плательщик не предоставит запрашиваемую информацию в течение указанного срока или предоставленная информация не удовлетворит налоговиков, они будут иметь право начать проверку.
И здесь начинается самое интересное. Дело в том, что согласно п. 528 подразд. 10 разд. ХХ НКУ по последний календарный день месяца, в котором завершается действие карантина, приостановлены сроки, установленные ст. 73 и 78 НКУ для предоставления налогоплательщиками ответов на запросы контролирующих органов 3. Это касается запросов, которые поступили (поступят) налогоплательщикам по последний календарный день месяца, в котором завершается действие карантина. И течение этих сроков никто не «размораживал»! Кроме запросов контролирующих органов о законности декларирования заявленного к возмещению из бюджета НДС и/или отрицательного значения НДС.
Поэтому вот что мы имеем: по нормам НКУ течение 15-дневного срока для предоставления налогоплательщиком ответов на запрос налоговиков начнется только с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором завершится действие карантина! А начинать документальную внеплановую проверку по пп. 78.1.1 и 78.1.4 НКУ до истечения этого срока, не дождавшись ответа субъекта хозяйствования, незаконно! Конечно, если плательщик поспешит добровольно предоставить налоговикам информацию и эта информация, по мнению налоговиков, будет свидетельствовать о наличии нарушений, проверочное «расписание» может измениться в пользу фискалов. Выводы делайте сами |
|
Документальные внеплановые проверки налогоплательщиков, по которым получена налоговая информация, свидетельствующая о нарушении плательщиком валютного законодательства в части соблюдения предельных сроков поступления товаров по импортным операциям и/или валютной выручки по экспортным операциям |
Такие проверки налоговики также осуществляют на основании п.п. 78.1.1 НКУ. Поэтому и здесь имеет место вышеупомянутая коллизия по срокам предоставления субъектом хозяйствования ответа на обязательный запрос фискалов |
|
Документальные внеплановые проверки на основаниях, определенных пп. 78.1.12, 78.1.14, 78.1.15, 78.1.16 НКУ |
Здесь речь идет о проверке:
|
Сомнительная легитимность Как мы уже увидели, положения постановления № 89 несовершенны и кое-где конфликтуют с действующими нормами НКУ. Однако, кроме этого, сомнительной является легитимность постановления в целом. Давайте посмотрим, в чем подвох.
Основанием для вынесения постановления № 89 стал п. 4 разд. II Закона № 909 4, согласно которому в период действия карантина Кабмину предоставлено право сокращать срок действия ограничений, запретов, льгот и гарантий, установленных соответствующими законами Украины, принятыми с целью предотвращения возникновения и распространения на территории Украины острого респираторного заболевания COVID-19, кроме случаев, когда указанное может привести к ограничениям конституционных прав или свобод лица.
Зато согласно п. 7.3 НКУ какие-либо вопросы по налогообложению регулируются именно НКУ и не могут устанавливаться или изменяться прочими законами Украины, кроме законов, содержащих исключительно положения о внесении изменений в НКУ и/или положения, устанавливающие ответственность за нарушение норм налогового законодательства. И здесь заметьте: положения п. 522 подразд. 10 разд. ХХ НКУ об установлении моратория на проведение документальных и фактических проверок являются действующими и изменения в них не внесены!
Кроме того, давайте вспомним, как НКУ предписывает решать «конфликтные» моменты между положениями НКУ и прочими законодательными актами. Так, согласно п. 5.2 НКУ в случае если понятия, сроки, правила и положения прочих актов противоречат понятиям, срокам, правилам и положениям НКУ, для урегулирования отношений налогообложения используются понятия, сроки, правила и положения НКУ.
Итак, как видим, к постановлению № 89 есть серьезные вопросы. А законодательные «дыры» могут стать оружием в руках смельчаков, которые примут решение обжаловать в суде правомерность карантинных проверок. Однако сегодня сложно предвидеть, как сложится судебная практика по таким вопросам.
Светлана Куртенок, бухгалтер-эксперт, ACCA DipIFR
