Общие требования
Таблица 1. Состав годовой финотчетности по категории предприятия
|
Категория (тип) предприятия |
Состав финотчетности |
|
Плательщики налога на прибыль 1 Если подавать отчетность через «Единое окно», то ее автоматически получат и органы статистики, и налоговики. Также в категории 102.20.02 ЗIР налоговики разъясняют, что при формировании отчетности, подаваемой через Электронный кабинет в ГНС и Государственную службу статистики Украины, используются форматы с первой буквой «S». А если хотите, чтобы отчетность получили только налоговики, используйте форматы с первой буквой «J».
|
|
|
Предельный срок подачи: в органы статистики — не позднее 01.03.2021 г., в органы ГНС Украины — не позднее 01.03.2021 г. вместе с декларацией по налогу на прибыль2 Кроме этого, плательщики налога на прибыль, которые согласно Закону о бухучете обязаны обнародовать годовую финансовую отчетность и годовую консолидированную финансовую отчетность вместе с аудиторским отчетом, подают в контролирующий орган годовую финансовую отчетность, которая подлежит обнародованию вместе с аудиторским отчетом, в срок не позднее 10 июня года, следующего за отчетным (абз. 4 п. 46.2 НКУ). А значит, вторично отчетность придется подавать не позднее 10.06.2021 г. вместе с аудиторским выводом.
|
|
|
Микропредприятия и представительства нерезидентов (независимо от размера)3 Указанные категории предприятий могут признать целесообразным составлять отчетность согласно требованиям НП(С)БУ 1 (п. 2 разд. ІІ НП(С)БУ 1). В таком случае отчетность подается полным пакетом, а нормы НП(С)БУ 25 не применяются.
|
Финансовая отчетность микропредприятия по НП(С)БУ 25 «Упрощенная финансовая отчетность»:
|
|
Малые предприятия и непредпринимательские общества (независимо от размера)4 Указанные категории предприятий могут признать целесообразным составлять отчетность согласно требованиям НП(С)БУ 1 (п. 2 разд. ІІ НП(С)БУ 1). В таком случае отчетность подается полным пакетом, а нормы НП(С)БУ 25 не применяются.
|
Финансовая отчетность малого предприятия по НП(С)БУ 25»:
|
|
Средние предприятия |
Полный комплект финотчетности по НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности»:
|
|
Крупные предприятия |
|
|
Предприятия, применяющие МСФО (независимо от категории) |
|
|
|
|
Плательщики единого налога 5 Если подавать отчетность через «Единое окно», то ее автоматически получат и органы статистики, и налоговики. Также в категории 102.20.02 ЗIР налоговики разъясняют, что при формировании отчетности, подаваемой через Электронный кабинет в ГНС и Государственную службу статистики Украины, используются форматы с первой буквой «S». А если хотите, чтобы отчетность получили только налоговики, используйте форматы с первой буквой «J».
|
|
|
Предельный срок подачи: в органы статистики — не позднее 01.03.2021 г., в органы ГНС Украины — не подают! |
|
|
Единщики группы 3 — микро- и малые предприятия6 Указанные категории предприятий могут признать целесообразным составлять отчетность согласно требованиям НП(С)БУ 1 (п. 2 разд. ІІ НП(С)БУ 1). В таком случае отчетность подается полным пакетом, а нормы НП(С)БУ 25 не применяются.
|
Финансовая отчетность микропредприятия по НП(С)БУ 25:
|
|
Единщики группы 4 — микропредприятия7 Указанные категории предприятий могут признать целесообразным составлять отчетность согласно требованиям НП(С)БУ 1 (п. 2 разд. ІІ НП(С)БУ 1). В таком случае отчетность подается полным пакетом, а нормы НП(С)БУ 25 не применяются.
|
|
|
Единщики группы 4 — малые предприятия8 Указанные категории предприятий могут признать целесообразным составлять отчетность согласно требованиям НП(С)БУ 1 (п. 2 разд. ІІ НП(С)БУ 1). В таком случае отчетность подается полным пакетом, а нормы НП(С)БУ 25 не применяются.
|
Финансовая отчетность малого предприятия по НП(С)БУ 25:
|
|
Единщики группы 3 — средние и крупные предприятия |
Полный пакет финотчетности по ф. № 1–№ 6 (см. выше) |
|
Единщики группы 4 — средние и крупные предприятия |
|
|
Единщики группы 3 и группы 4, применяющие МСФО (независимо от категории) |
|
Обнародование финотчетности и обязательный аудит
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! От обнародования финансовой отчетности, а значит, и от обязательного ее аудита освобождены микро- и малые предприятия, которые не относятся к финучреждениям.
Таблица 2. Порядок и сроки обнародования финотчетности
|
Кто обнародует |
Порядок обнародования |
Срок обнародования |
Предприятия, представляющие общественный интерес, — предприятия — эмитенты ценных бумаг, ценные бумаги которых допущены к торгам на фондовых биржах или по ценным бумагам которых осуществлено публичное предложение, банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, прочие финансовые учреждения (кроме прочих финансовых учреждений и негосударственных пенсионных фондов, относящихся к микропредприятиям и малым предприятиям) и предприятия, которые согласно Закону о бухучете относятся к крупным предприятиям (ст. 1 Закона о бухучете).
|
Вместе с аудиторским выводом на собственной веб-странице (в полном объеме) или другим способом в случаях, определенных законодательством |
Не позднее чем до 30 апреля года, следующего за отчетным. В 2021 году — не позднее чем 29.03.2021 г. |
|
Не позднее чем до 1 июня года, наступающего за отчетным периодом. В 2021 году — не позднее чем 31.05.2021 г. |
Категория предприятия vs порядок отчетности в 2021 году
Плательщики налога на прибыль Прежде чем перейдем к разделению предприятий на категории по размеру, сделаем несколько уточнений по поводу отчета плательщиков налога на прибыль.
Согласно п. 46.2 НКУ финансовая отчетность является неотъемлемой частью декларации по налогу на прибыль. А она может подаваться как поквартально, так и раз в год. Для этого много расчетов делать не нужно. В общем случае, если бухгалтерский доход от любой деятельности за предыдущий годовой отчетный период превысил 40 млн грн, отчитываться следует ежеквартально. Соответственно, и подавать финансовую отчетность также придется ежеквартально. В случае подачи в орган ГНС финансовой отчетности вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль предприятий налоговики могут отказать в принятии такой декларации.
ИСКЛЮЧЕНИЕ. Особый отчетный период могут выбрать сельхозтоваропроизводители. Они могут выбрать годовой налоговый (отчетный) период, который начинается с 1 июля прошлого отчетного года и заканчивается 30 июня текущего отчетного года (п.п. 137.4.1 НКУ). В этом случае они должны составить и подать с соответствующей налоговой декларацией финансовую отчетность за первое полугодие прошлого отчетного года, за прошлый отчетный год и за первое полугодие текущего отчетного года (категория 101.20 ЗIР).
Доля чистой прибыли Также следует учитывать, что финансовая отчетность налоговикам подается вместе с Расчетом части чистой прибыли (дохода), дивидендов на государственную долю 10(п. 49.19 НКУ). Размер предприятия здесь также роли не играет. Для плательщиков части чистой прибыли (дохода) налоговыми (отчетными) периодами являются календарные квартал, полугодие, три квартала, год. Расчет подается в течение 40 к. дн., следующих за отчетным кварталом.
Для плательщиков дивидендов на государственную долю (хозяйственные общества, корпоративные права которых частично принадлежат государству, и хозяйственные общества, 50 % и более акций (долей, паев) которых принадлежат хозяйственным обществам, доля государства в которых составляет 100 %) налоговым (отчетным) периодом является календарный год. При этом расчет части чистой прибыли (дохода), дивидендов на государственную долю составляется и подается в контролирующие органы вместе с финансовой отчетностью до 1 июля года, следующего за отчетным.
Хозяйственные общества, в уставном капитале которых есть корпоративные права государства, и хозяйственные общества, 50 % и более акций (долей, паев) которых находятся в уставных капиталах хозяйственных обществ, доля государства в которых составляет 100 %, не принявшие решение о начислении дивидендов до 1 мая года, следующего за отчетным, подают один раз в год до 1 июля года, следующего за отчетным, расчет части чистой прибыли (дохода), дивидендов на государственную долю, составленный по итогам отчетного года.
Выбираем категорию предприятия в 2021 году В любом случае для выбора формата отчетности предприятие должно определиться со своим размером. Здесь следует руководствоваться нормами Закона о бухучете, а также письмом МФУ от 04.07.2019 г. № 35210-01-2/17297.
Согласно ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете предприятия делятся на микропредприятия, малые, средние и крупные. Принадлежность к определенной группе определяется на основании соответствия показателей финотчетности предыдущего года по минимум двум из трех критериев.
Заметим: если все три критерия (балансовая стоимость активов, чистый доход от реализации и среднее количество работников) соответствуют разным категориям, следует выбрать золотую середину. Такой подход в свое время предложил Минфин по итогам заседания Методологического совета по бухгалтерскому учету при МФУ (протокол от 15.11.2018 г. № 5). Для определения категории в 2021 году берутся показатели финотчетности за 2020 год. Для вновь созданных предприятий для определения категории применяются показатели на дату составления годовой финотчетности, т. е. за 2020 год. Критерии соответствия предприятия определенной группе приведены в табл. 3.
Таблица 3. Категории предприятий для подачи финотчетности
|
Категория (тип) предприятия |
Критерии соответствия категории предприятия |
||
|
Балансовая стоимость активов, евро11 Для определения соответствия критериям, установленным в евро, применяется официальный курс гривни в отношении иностранных валют (средний за период), рассчитанный на основании курсов НБУ, установленных для евро в течение соответствующего года.
|
Чистый доход от реализации продукции (товаров, услуг), евро12 Для определения соответствия критериям, установленным в евро, применяется официальный курс гривни в отношении иностранных валют (средний за период), рассчитанный на основании курсов НБУ, установленных для евро в течение соответствующего года.
|
Среднее количество работников (СКР)13 СКР рассчитывается согласно нормам Инструкции по статистике количества работников, утвержденной приказом Госстата от 28.09.2005 г. № 286, как сумма таких показателей: среднеучетного количества штатных работников, среднего количества внешних совместителей, среднего количества лиц, работающих по договорам ГПХ.
|
|
|
Микропредприятия |
До 350 тыс. |
До 700 тыс. |
До 10 человек |
|
Малые предприятия |
До 4 млн |
До 8 млн |
До 50 человек |
|
Средние предприятия |
До 20 млн |
До 40 млн |
До 250 человек |
|
Крупные предприятия |
Более 20 млн |
Более 40 млн |
Более 250 человек |
Смена категории также происходит по правилам, предусмотренным ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете.
ЦИТАТА. «<...> Если предприятие одной из приведенных категорий по показателям годовой финансовой отчетности в течение двух лет подряд не отвечает приведенным критериям, оно относится к соответствующей категории предприятий <...>».
(извлечение из ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете)
► Правило 1: ориентир на прошлый год. С целью применения норм Закона о бухучете по определению в 2021 году категории, к которой принадлежит предприятие, следует применять показатели годовой финотчетности за 2020 год. Итак, выбирая категорию, следует ориентироваться на прошлогодние показатели для подачи как промежуточной, так и годовой финансовой отчетности.
► Правило 2: несоответствие два года подряд. Для изменения категории следует два года подряд не соответствовать определенной категории. А уже в начале третьего года «запрыгивать» в ту, которая «больше подходит». Далее на примерах рассмотрим, как это происходит.
Пример 1. Предприятие по итогам 2017 года принадлежало к средним предприятиям, по итогам 2018 года — к малым, по итогам 2019 года — к микро-, по итогам 2020 года — к малым.
Ответ: перед нами ситуация, когда предприятие с даты введения обновленных критериев (2017 год) два года подряд (в 2018 и 2019 годах) не соответствовало категории средних. Значит, начиная с 2020 года оно должно было бы отчитываться как микропредприятие. По итогам 2020 года категорию менять рано, поскольку отсутствует несоответствие в течение двух лет. Продолжаем отчитываться как микропредприятие.
Пример 2. Предприятие по итогам 2017 года принадлежало к малым предприятиям, по итогам 2018 года — тоже к малым, по итогам 2019 года — к средним, по итогам 2020 года — к малым.
Ответ: здесь видим несоответствие категории «малые» только в течение одного года. Соответственно, в 2021 году предприятию следует продолжать отчитываться как малому.
Пример 3. Предприятие по итогам 2017 года принадлежало к малым предприятиям, по итогам 2018 года — к микро-, по итогам 2019 года вернулось к малым, а в 2020 году относилось к микропредприятиям.
Ответ: тут также несоответствие в течение года. С целью отчетности предприятие относится к малым. Более ясной картина станет по результатам 2021 года.
