Кому супчик жидковат, а кому жемчуг мелковат: каков стоимостный порог МНМА с 01.01.2021 г.?

Статья взята из газеты "Бухгалтерия: бюджет" № 45/2020

Любовь Крутая, эксперт газеты «Бухгалтерия: бюджет»

Как было

Необоротные материальные активы с невысокой стоимостью принято учитывать отдельно — на субсчете 1113 «Малоценные необоротные материальные активы». Что является малоценным, всегда решалось нормативно (ранее — Госказначейством, затем — Минфином): устанавливали один критерий для всех бюджетников.

Сегодня таким документом является НС 1211.

Но даже народная мудрость гласит, что понятие «дорого» и «дешево» для каждого свое. Для одних учреждений сумма активов измеряется десятками миллионов, поэтому вещь стоимостью, к примеру, 10000 грн для них — мелочь, а для других — покупка в несколько тысяч уже является ценной.

Возможно, руководствуясь этой логикой, Минфин приказом № 4323 изменил подход, вообще удалив этот критерий из НС 121. Приказ уже опубликован и должен вступить в силу с 01.01.2021 г. Поэтому самое время определяться, как теперь с этим новшеством жить. Разберемся вместе, учитывая ответы Минфина, предоставленные в комментируемом письме.

Как стало

Приказом № 432 Минфин исключил абз. 2 п.п. 3.2.3 разд. ІІ НС 121. Поэтому с 01.01.2021 г. не будет никакого требования, какие именно активы нужно признавать малоценными для целей отнесения их на субсчет 1113.

Методрекомендации Параллельно с нормативным требованием в абз. 5 п. 1.2 разд. ІІ МР по учету ОС4 Минфин предоставлял рекомендации, что включить в МНМА, а именно:

• орудия ловли (тралы, неводы, сети и т. п.), бензомоторные пилы, сучкорезы, тросы для сплава;
• специальные инструменты и специальные приспособления (для серийного и массового производства определенных изделий либо изготовления индивидуальных заказов);
• предметы производственного значения стоимостью до 6000 грн включительно за единицу (комплект) без НДС — рабочие столы, верстаки, кафедры, парты и т. п.;
• оборудование, способствующее охране труда;
• предметы технического значения, которые не могут быть отнесены к рабочим машинам (светокопировальные рамы и т. п.);
• предметы, предназначенные для выдачи напрокат;
• хозяйственный инвентарь стоимостью до 6000 грн включительно за единицу (комплект) без НДС;
• прочие малоценные необоротные предметы, срок эксплуатации которых больше одного года, а стоимость за единицу не превышает 6000 грн включительно без НДС, — сценически-постановочные средства, телефоны, вычислительная техника, стиральные и швейные машины, холодильники и т. п.

Так что если не будет нормативного требования, то, возможно, получим рекомендации? Должны признать, что это пока открытый вопрос. Поясним. На данный момент на сайте Минфина есть два проекта изменений к МР по учету ОС:

• первый проект от 10.06.2020 г. предлагает цифры «6000» заменить цифрами «20000»;
• второй проект от 28.10.2020 г. предлагает вообще убрать стоимостную характеристику МНМА и в МР по учету ОС.

Выберет ли Минфин какой-нибудь из этих вариантов до конца года или же пойдет третьим путем, пока что неизвестно. Надеемся, что это будет проект от 28.10.2020 г., и нам не придется впоследствии ломать голову, как согласовать МР по учету ОС с потребностями учета учреждения.

Как у других Перед тем как перейти к вариантам действий для бюджетных учреждений, рассмотрим, как решают «малоценный» вопрос хозрасчетные предприятия.

Предприятия, которые ведут учет по нацстандартам бухучета, разработанным для предприятий, уже давно самостоятельно определяют стоимостный критерий. Подпункт 5.2.2 П(С)БУ 75 не дает никаких указаний. Из чего они исходят? Для многих плательщиков налога на прибыль ориентиром являются требования НКУ6, ведь сумма к налогообложению по этому налогу определяется по данным бухучета. Однако это не правило. Немало предприятий выбирают другую сумму, руководствуясь объемом активов, собственного капитала, оборотностью активов и другими показателями финансового анализа состояния предприятия.

ВАЖНО! В определении термина «основные средства», приведенном в п.п. 14.1.138 НКУ, сейчас идет речь только об объектах дороже 20000 грн. Более дешевые объекты НКУ относит к категории МНМА. Если бухгалтеру бюджетного учреждения нужно определить, является ли объект основным средством для целей налогового учета, то нужно пользоваться определением, приведенным в п.п. 14.1.138 НКУ. А значит, критерий будет 20000 грн, независимо от того, как разграничены активы для целей бухучета.

Предприятия, которые ведут учет по международным стандартам бухучета и международным стандартам финотчетности, не учитывают НМНА вообще. В этих стандартах нет понятия малоценного. Все, что признают малоценным, трактуют как несущественное, поэтому не оприходуют на баланс, а сразу относят на расходы отчетного периода.

Минфин в комментируемом письме проинформировал о мировом опыте бюджетных учреждений. Так, Международный стандарт бухгалтерского учета для государственного сектора 17 «Основные средства» не определяет единицу оценки для признания актива основным средством.

Фактически международные стандарты (и для коммерческого, и для государственного сектора) дают право бухгалтеру классифицировать активы самостоятельно, в соответствии с нуждами конкретной организации, и малоценное, т. е. несущественное, сразу признавать расходами отчетного периода.

Что делать дальше Очевидно, что даже в новой редакции НС 121 таких свобод, как коллеги-международники, наши бухгалтеры пока что не получили. Классификация активов все же существует, она является исчерпывающей и закреплена нормативно, самостоятельно ее усовершенствовать нельзя. Минфин в комментируемом письме заметил, что учреждения должны отражать только существенную информацию, но при этом использовать классификацию, определенную НС 121. Однако можем воспользоваться опытом предприятий, ведущих учет по П(С)БУ 7. Поясним.

НС 121 требует необоротные материальные активы, которые стоят недорого для конкретного учреждения, учитывать отдельно. И применять к таким активам более простые правила учета. Какие нюансы в учете имеют МНМА согласно НС 121?

Во-первых, они не подлежат переоценке (абз. 3 п. 3 разд. ІІІ НС 121).

Во-вторых, амортизация на них начисляется только дважды за все время их эксплуатации: в первом месяце передачи в использование объекта в размере 50 % его первоначальной стоимости и остальные 50 % первоначальной стоимости — в месяце их исключения из активов (абз. 1 п. 7 разд. ІV НС 121).

В-третьих, для МНМА устанавливаются номенклатурные номера. Их называют номенклатурными, но, по сути, они такие же, как и инвентарные. Нюанс преимущественно в том, что предметам одного наименования, качества материала и цены устанавливается один номенклатурный номер (п. 3 разд. ІІ МР по учету ОС).

Все остальное — как и с другими основными средствами. В Балансе (ф. № 1-дс), кстати, МНМА показывают в одной строке со всеми прочими основными средствами. Выделяют их только в примечаниях к годовой финансовой отчетности (ф. № 5-дс) — строка 120 раздела І.

Поэтому учреждение должно для себя решить: основные средства до какой стоимости могут учитываться с учетом таких упрощений, чтобы это негативно не повлияло на качество ведения их бухучета.

ВАЖНО! Вероятно, в пределах одного контролирующего субъекта, составляющего консолидированную финансовую отчетность, целесообразно определить одинаковые стоимостные критерии. Это упростит и проверку учета контролируемого субъекта, и даст возможность правильно расценивать показатели консолидированной финотчетности, на которые влияет сумма МНМА. Но на нормативном уровне такого требования нет. Наряду с этим, например, Казначейство не уполномочено регламентировать для обслуживающих учреждений требования к стоимостному критерию МНМА.

Как закрепить свой выбор? Считаем, что правила определения необоротного актива как малоценного стоит внести в распорядительный документ об организации бухучета. Это не вопрос учетной политики. Это учетная оценка, поэтому в распорядительном документе об учетной политике ему не место. В комментируемом письме, кстати, Минфин также разъясняет, что стоимостный критерий является учетной оценкой, а не учетной политикой.

Требования согласовывать распорядительный документ об организации бухучета с главным распорядителем средств нет7, но поскольку ваша отчетность в итоге будет консолидированной, целесообразно было бы все же согласовать критерий МНМА.

Отметим, что, кроме фиксированной суммы, которая будет пределом для признания объектов малоценными, стоит определить еще и нюансы ее применения. Так, из предыдущего опыта помним, что немало вопросов возникало по поводу того, с какой суммой нужно сравнивать стоимостный критерий — с суммой приобретения, первоначальной стоимостью или чем-то другим. Сейчас вы вправе самостоятельно определить для себя этот нюанс и закрепить его во внутреннем распорядительном документе.

Кроме того, целесообразно уточнить, как быть в пограничных случаях. Например, прописать, что в МНМА зачисляют основные средства: 1) стоимостью, «не превышающей» определенную сумму; или 2) определенной стоимостью «включительно»; 3) или «определенной стоимостью и более».

Что делать прямо сейчас Важным является разграничение не только в бухучете, но и при проведении платежа. Ведь в платежном поручении обязательно указывают КЭКР. КЭКР в платежке должен соответствовать расходам, предусмотренным в смете и других плановых документах. А в смету закладывают расходы на приобретение МНМА и основных средств, кроме МНМА, в соответствии с пп. 2.2, 3.1 Инструкции № 3338. В общем случае это делают следующим образом:

• для приобретения МНМА используют КЭКР 2210;
• для приобретения основных средств, кроме МНМА, — КЭКР 3110.

Следовательно, уже на этапе планирования расходов на 2021 год нужно понимать, активы какой стоимости будут малоценными для учреждения. Но сейчас еще действует старая редакция НС 121. Поэтому руководство пока что не вправе ввести собственный стоимостный критерий. Можно только наметить проект или же утвердить свой критерий так, как поступил Минфин с приказом № 432, — с отсрочкой. Это значит предусмотреть, что он вступает в силу с 01.01.2021 г., но не раньше вступления в силу приказа № 432.

Впрочем, ни первый, ни второй вариант не решает проблему с планированием. Ведь осмотрительные главные распорядители средств просто могут не согласовать вам смету, сформированную согласно нормативке, которая еще не вступила в силу.

Как действовать? Минфин в комментируемом письме никаких подсказок не дал.

Скорее всего, смета будет сформирована по действующим на текущий момент нормативно-правовым актам. Но «про запас» следует держать еще один вариант — по новым актам плюс к ним распорядительный документ (или его проект) вашего руководства об утверждении стоимостного критерия для МНМА вашего учреждения. И после боя новогодних курантов или подавать на подпись этот запасной вариант, или вносить изменения в принятую смету.