Когда переживать?
Изменение номенклатуры — дело житейское. Большинство субъектов хозяйствования работает по схеме «предоплата → поставка». Соответственно, не единичны случаи, когда на дату поставки номенклатура товаров/услуг изменяется в связи с изменением условий договора/изменением направления использования предоплаты. Это особенно актуально, когда осуществляются закупки широкого ассортимента товаров и на дату оплаты покупатель не уверен, что именно будет брать.
При изменении номенклатуры предоплатную НН следует привести в соответствие с первичными документами. Делается это путем составления РК с причиной корректировки «Зміна номенклатури» (код «104»). И составить такой РК налоговики советуют на дату поставки.
И здесь вас могут поджидать следующие неприятности:
- изменение номенклатуры товаров на уровне первых четырех цифр кода УКТ ВЭД и/или услуг на уровне первых двух знаков кода по ГКПУ является самостоятельным критерием рисковости операций. Так что вероятность блокировки такого РК достаточно высока;
- поставщик может замешкаться с регистрацией РК. Ему спешить некуда, ведь НО не изменяются, а штраф за регистрацию нулевого РК с опозданием отсутствует 1;
- в РК допущена существенная ошибка. Например, в дате составления.
Получается, что покупатель после истечения срока регистрации нулевого РК в ЕРНН утрачивает право на НК по предоплатной НН. Почему? После поставки первичка (расходные накладные, акты) уже не будут совпадать с содержанием НН.
НЮАНС. Кроме того, РК на изменение номенклатуры составляется при исправлении несуммовых ошибок в разделе Б НН. В этом случае право на НК у покупателя возникнет в периоде составления РК, если он зарегистрирован своевременно, или в периоде регистрации РК, если он попал в ЕРНН с опозданием. Так что неприятности здесь также достаточно болезненные.
Влияние «нулевого» РК на налоговую отчетность
Сразу отметим, что само по себе изменение номенклатуры не требует корректировки НК, если соответствующий РК составлен и зарегистрирован вовремя. Поясним.
На дату предоплаты продавец правильно начислил НО по «первому событию» в соответствии с п. 187.1 НКУ и составил НН согласно содержанию договора и/или платежного документа. Соответственно, покупатель имел право на НК по нормами абз. «а» п. 198.5 НКУ. Так что речь об ошибке не идет, а значит, корректировать прошлые отчетные периоды не нужно в любом случае. На то, что УР не нужен, указывают и нормы п. 50.1 НКУ. Он предписывает подавать уточненки лишь при выявлении ошибок, содержащихся в ранее поданных декларациях. Мы же выяснили, что об ошибке в данном случае речь не идет.
Идем дальше. Если РК на изменение номенклатуры своевременно попал в ЕРНН, то разговор окончен. Покупателю ничего делать не нужно. А вот в случае «опоздания» РК есть повод для беспокойства. Получается интересная ситуация. На дату подачи декларации по НДС за отчетный период, в котором произошло изменение номенклатуры, покупатель не имеет на руках РК. Соответственно, первичка идет вразрез с налоговыми документами. Так что право на НК с этого момента подлежит сомнению. И здесь видим два варианта поведения покупателя.
Вариант 1. Не делать никаких манипуляций с НК и продолжать ожидать регистрации поставщиком «нулевого» РК. Но здесь можно попасть в передрягу, если налоговая проверка нагрянет раньше, чем РК будет зарегистрирован. Налоговики вполне могут «снять» НК, аргументируя это положениями п. 198.6 НКУ. Напомним, что в соответствии с абз. 1 этого пункта к НК не относятся суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные, в частности, зарегистрированными в ЕРНН налоговыми накладными/расчетами корректировки к таким налоговым накладным. Кроме того, согласно абз. 2 п. 198.6 НКУ если на момент проверки налогоплательщика контролирующим органом суммы, предварительно включенные в состав НК, остаются не подтвержденными указанными в абз. 1 этого пункта документами, налогоплательщик несет ответственность в соответствии с НКУ.
Вместе с этим указанные положения НКУ позволяют считать, что при наличии на момент проверки зарегистрированного РК на изменение номенклатуры (даже если покупатель зарегистрирует его с опозданием) налоговики должны оставить НК покупателя в покое.
Вариант 2. Тем плательщикам НДС, которые отличаются осторожностью и не желают бояться, думая, успеет ли РК до проверки, можно посоветовать отложить НК до периода, в котором поставщик соберется зарегистрировать желаемый РК. Сделать это можно следующим образом:
- в периоде, в котором произошло изменение номенклатуры, уменьшить НК путем составления бухгалтерской справки. Корректировка НК пройдет в стр. 14 разд. ІІ «Податковий кредит» декларации по НДС. Соответственно, и расшифровать операцию придется в приложении Д1;
- восстановить НК (как обычно через приложение Д5 и стр. 10.1 или 10.2 декларации по НДС) в периоде регистрации «нулевого» РК на изменение номенклатуры. Если же РК так и не будет зарегистрирован в течение 1095 дней с даты составления НН, с правом на НК придется окончательно распрощаться.
Заметим, что вариант 2 хотя и более безопасный, но также не безукоризненный. Во-первых, ни в НКУ, ни в подзаконных актах ситуация прямо не рассмотрена, так что опираемся только на общие нормы. Во-вторых, уменьшение НК в налоговой отчетности не будет соответствовать сведениям, содержащимся в ЕРНН, и это может привлечь внимание налоговиков. Конечно, все можно объяснить, но попадать в поле зрения фискалов всегда неприятно.
Итак, мы нарисовали картину, а решение — за вами.
Анна Хомюк, главный редактор, ACCA DipIFR