Статьи

Р

Расчет корректировки на изменение номенклатуры: скрытые угрозы для покупателя

Есть прекрасная пословица: «Хочешь рассмешить Бога — расскажи ему о своих планах».
У субъектов хозяйствования бывает, что после предоплаты во время фактической поставки изменяется номенклатура.
Конечно, в большинстве случаев это является основанием для составления РК. Хотя этот РК и будет «нулевым», но от этого он не становится менее весомым.
И вот здесь вас могут поджидать сюрпризы.

09 ноября, 2020
Тема: НДС

Статья взята из газеты "Профессиональный бухгалтер" № 52/2020

 

Когда переживать?

Изменение номенклатуры — дело житейское. Большинство субъектов хозяйствования работает по схеме «предоплата поставка». Соответственно, не единичны случаи, когда на дату поставки номенклатура товаров/услуг изменяется в связи с изменением условий договора/изменением направления использования предоплаты. Это особенно актуально, когда осуществляются закупки широкого ассортимента товаров и на дату оплаты покупатель не уверен, что именно будет брать.

При изменении номенклатуры предоплатную НН следует привести в соответствие с первичными документами. Делается это путем составления РК с причиной корректировки «Зміна номенклатури» (код «104»). И составить такой РК налоговики советуют на дату поставки.

И здесь вас могут поджидать следующие неприятности:

  1. изменение номенклатуры товаров на уровне первых четырех цифр кода УКТ ВЭД и/или услуг на уровне первых двух знаков кода по ГКПУ является самостоятельным критерием рисковости операций. Так что вероятность блокировки такого РК достаточно высока;
  2. поставщик может замешкаться с регистрацией РК. Ему спешить некуда, ведь НО не изменяются, а штраф за регистрацию нулевого РК с опозданием отсутствует 1;
  3. в РК допущена существенная ошибка. Например, в дате составления.
Невероятно, но факт . В ст. 1201 НКУ ответственность за это отсутствует.

Получается, что покупатель после истечения срока регистрации нулевого РК в ЕРНН утрачивает право на НК по предоплатной НН. Почему? После поставки первичка (расходные накладные, акты) уже не будут совпадать с содержанием НН.

НЮАНС. Кроме того, РК на изменение номенклатуры составляется при исправлении несуммовых ошибок в разделе Б НН. В этом случае право на НК у покупателя возникнет в периоде составления РК, если он зарегистрирован своевременно, или в периоде регистрации РК, если он попал в ЕРНН с опозданием. Так что неприятности здесь также достаточно болезненные.

Влияние «нулевого» РК на налоговую отчетность

Сразу отметим, что само по себе изменение номенклатуры не требует корректировки НК, если соответствующий РК составлен и зарегистрирован вовремя. Поясним.

На дату предоплаты продавец правильно начислил НО по «первому событию» в соответствии с п. 187.1 НКУ и составил НН согласно содержанию договора и/или платежного документа. Соответственно, покупатель имел право на НК по нормами абз. «а» п. 198.5 НКУ. Так что речь об ошибке не идет, а значит, корректировать прошлые отчетные периоды не нужно в любом случае. На то, что УР не нужен, указывают и нормы п. 50.1 НКУ. Он предписывает подавать уточненки лишь при выявлении ошибок, содержащихся в ранее поданных декларациях. Мы же выяснили, что об ошибке в данном случае речь не идет.

Идем дальше. Если РК на изменение номенклатуры своевременно попал в ЕРНН, то разговор окончен. Покупателю ничего делать не нужно. А вот в случае «опоздания» РК есть повод для беспокойства. Получается интересная ситуация. На дату подачи декларации по НДС за отчетный период, в котором произошло изменение номенклатуры, покупатель не имеет на руках РК. Соответственно, первичка идет вразрез с налоговыми документами. Так что право на НК с этого момента подлежит сомнению. И здесь видим два варианта поведения покупателя.

Вариант 1. Не делать никаких манипуляций с НК и продолжать ожидать регистрации поставщиком «нулевого» РК. Но здесь можно попасть в передрягу, если налоговая проверка нагрянет раньше, чем РК будет зарегистрирован. Налоговики вполне могут «снять» НК, аргументируя это положениями п. 198.6 НКУ. Напомним, что в соответствии с абз. 1 этого пункта к НК не относятся суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные, в частности, зарегистрированными в ЕРНН налоговыми накладными/расчетами корректировки к таким налоговым накладным. Кроме того, согласно абз. 2 п. 198.6 НКУ если на момент проверки налогоплательщика контролирующим органом суммы, предварительно включенные в состав НК, остаются не подтвержденными указанными в абз. 1 этого пункта документами, налогоплательщик несет ответственность в соответствии с НКУ.

Вместе с этим указанные положения НКУ позволяют считать, что при наличии на момент проверки зарегистрированного РК на изменение номенклатуры (даже если покупатель зарегистрирует его с опозданием) налоговики должны оставить НК покупателя в покое.

Вариант 2. Тем плательщикам НДС, которые отличаются осторожностью и не желают бояться, думая, успеет ли РК до проверки, можно посоветовать отложить НК до периода, в котором поставщик соберется зарегистрировать желаемый РК. Сделать это можно следующим образом:

  • в периоде, в котором произошло изменение номенклатуры, уменьшить НК путем составления бухгалтерской справки. Корректировка НК пройдет в стр. 14 разд. ІІ «Податковий кредит» декларации по НДС. Соответственно, и расшифровать операцию придется в приложении Д1;
  • восстановить НК (как обычно через приложение Д5 и стр. 10.1 или 10.2 декларации по НДС) в периоде регистрации «нулевого» РК на изменение номенклатуры. Если же РК так и не будет зарегистрирован в течение 1095 дней с даты составления НН, с правом на НК придется окончательно распрощаться.

Заметим, что вариант 2 хотя и более безопасный, но также не безукоризненный. Во-первых, ни в НКУ, ни в подзаконных актах ситуация прямо не рассмотрена, так что опираемся только на общие нормы. Во-вторых, уменьшение НК в налоговой отчетности не будет соответствовать сведениям, содержащимся в ЕРНН, и это может привлечь внимание налоговиков. Конечно, все можно объяснить, но попадать в поле зрения фискалов всегда неприятно.

Итак, мы нарисовали картину, а решение — за вами.

Календарь

На этой неделе
событий нет

Вверх
Закрыть
Заказать обратный звонок
Будет выполнено оформление подписки на выбранное издание
Телефон
Оформить
Вернуться
Закрыть
Извините, на выбранный вами период подписка не осуществляется. Для того чтобы задать свой вопрос звоните на наши контактные телефоны или воспользуйтесь формой обратной связи