Миграция единщиков групп 1–3 между группами и ставками

Правила миграции единщиков

Основное о переходах между группами Вы знаете, что ФЛП могут переходить из одной группы в другую, а единщики группы 3 (как ФЛП, так и юрлица) могут менять ставку ЕН (с 3 % на 5 % и наоборот). В целом для упрощенцев возможны такие варианты смены правил:

1. ФЛП могут:

• мигрировать из одной группы в другую в пределах групп 1–3;
• в рамках группы 3 сменить ставку 5 % (без уплаты НДС) на 3 % (с уплатой НДС) или наоборот.

2. Юридические лица группы 3 могут только сменить ставку 3 % на 5 % или наоборот.

Напомним, что единщики групп 1 и 2 уплачивают ЕН ежемесячно по ставке в фиксированном размере (не более 10 % ПМТЛ и 20 % МЗП, установленных на 1 января текущего года соответственно), а единщики группы 3 рассчитывают ЕН на основании суммы полученного дохода по ставке 3 % (с НДС) или 5 % (без НДС).

Общую информацию об условиях работы в каждой группе приведем в табл. 1.

Таблица 1. Критерии деятельности в группах плательщиков ЕН

Учтите, что критерии из п. 291.4 НКУ должны соблюдаться не только в периоде работы на ЕН, но и в течение всего календарного года, предшествующего переходу на упрощенную систему налогообложения (абз. 2 п.п. 298.1.4 НКУ). Но ограничения по видам деятельности из п. 291.5 НКУ следует соблюдать только после перехода на упрощенную систему налогообложения или в определенную группу. А вот объем дохода за календарный год, предшествующий переходу, налоговики принимают во внимание, при смене как системы налогообложения, так и группы.

Обязательный переход ФЛП-единщики группы 1 или 2 обязаны покинуть упрощенку или перейти в «старшую» группу, если в одном из кварталов превышают критерий по объему полученного дохода (см. табл. 1) (п. 293.8 НКУ). Единщикам группы 3 при превышении лимита дохода остается только перейти на общую систему.

Соответственно, если ФЛП не желает покидать упрощенку, то в такой ситуации предусмотрен переход со следующего календарного квартала из «младшей» группы в «старшую».

Из группы 1 можно перейти в группу 2 или 3, если полученный доход не превысил 5 млн грн, либо только в группу 3, если полученный доход превысил 5 млн грн, но не превысил 7 млн грн. ФЛП группы 2 может перейти в группу 3, если полученный доход не превысил 7 млн грн.

Если же полученный единщиком доход превысил 7 млн грн, то он обязан отказаться от упрощенной системы налогообложения и перейти на общую систему, поскольку по критерию дохода он не может работать ни в одной из групп. Более того, такой предприниматель утрачивает право работы на ЕН и в следующем году (п.п. 298.1.4 НКУ). Для наглядности рассмотрим примеры.

Пример 1. Объем дохода ФЛП группы 1 в ІІІ квартале 2020 года достиг 1,5 млн грн.

В данном случае у единщика широкий выбор. Можно перейти в группу 2 или 3, а также попытать счастье и поработать на общей системе.

Пример 2. Объема дохода ФЛП группы 2 в ІІІ квартале 2020 года достиг 6 млн грн.

Здесь, при желании продолжать работу на ЕН, путь исключительно в группу 3. При этом следует следить, чтобы до конца года объем дохода не превысил 7 млн грн с учетом заработанного в группе 2 за три квартала 2020 года.

Пример 3. Объема дохода ФЛП группы 2 в ІІІ квартале 2020 года достиг 7,2 млн грн.

Перейти в группу 3 не выйдет, т. к. превышен предельный объем дохода и для группы 2, и для группы 3. При этом вернуться на упрощенку получится с 1 января 2022 года, если по результатам 2021 года объем дохода будет меньше 7 млн грн.

Для перехода в группу 2 или 3 согласно пп. 1 и 2 п. 293.8 НКУ ФЛП должен действовать следующим образом: подать в орган ГНС Украины по основному месту учета Заявление о применении упрощенной системы налогообложения 3(далее — Заявление) не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение объема дохода. Например, если превышение произошло в ІІІ квартале 2020 г., то подать Заявление нужно не позднее 20.10.2020 г. Отметим, что перенос срока подачи Заявления на ближайший рабочий день в связи с тем, что 20 число приходится на выходной или праздничный нерабочий день, не предусмотрен. Заявление следует подать накануне такого дня.

НА ЗАМЕТКУ. К сумме превышения применяется ставка ЕН в размере 15 % (п.п. 1 п. 293.4 НКУ). Такой доход следует отразить в Книге учета доходов (доходов и расходов) в графе 8 (графе 9 разд. I), а также отдельно от дохода в пределах допустимого лимита в декларации плательщика (см. материал «Как ФЛП-единщику отчитаться за 2019 год» // «ПБ», № 5/2020, с. 10).

Добровольный переход Согласно п.п. 298.1.5 НКУ плательщикам ЕН дано право добровольно менять группу, для чего им нужно:

• соответствовать критериям, установленным НКУ для выбранной ими группы;
• подать в родной контролирующий орган Заявление об изменении группы не позднее чем за 15 к. дн. до начала квартала, с которого такой плательщик хочет быть в другой группе. Причем это касается перехода как в «старшую», так и в «младшую» группу.

НЮАНС. При переходе с общей системы на упрощенную единщики подают Расчет дохода за предыдущий календарный год, предшествующий году перехода на упрощенную систему налогообложения 4. В то же время о подаче такого Расчета при переходе из группы в группу, в частности со «старшей» в «младшую», в НКУ ничего не сказано, соответственно, подавать Расчет не нужно. Такой порядок вещей логичен. Налоговики все и так увидят в декларации плательщика ЕН.

Вместе с тем если ФЛП хочет перейти в «младшую» группу, то нужно учесть следующее. По мнению налоговиков, на право выбрать группу влияет объем дохода для этой группы в предыдущем году (разъяснение в категории 107.01.01 ЗІР). В то же время возникает вопрос: на какой прошлогодний объем дохода ориентироваться тем, кто хочет перейти в другую группу в 2020 году? Вы знаете, что действующие сейчас объемы предельного дохода увеличены с 02.04.2020 г., а с 01.01.2019 г. по 01.04.2020 г. они составляли 300 тыс. грн, 1,5 млн грн и 5 млн грн для 1, 2 и 3 групп соответственно.

Требование о контроле объема дохода за календарный год, предшествующий переходу, которое налоговики распространяют не только на смену системы налогообложения, но и на переход в другую группу, содержит абз. 2 п. 298.1.4 НКУ и звучит так: «переход на упрощенную систему налогообложения субъекта хозяйствования, указанного в абзаце первом этого подпункта, может быть осуществлен при условии, если в течение календарного года, предшествующего периоду перехода на упрощенную систему налогообложения, субъектом хозяйствования соблюдены требования, установленные в пункте 291.4 статьи 291 этого Кодекса».

Если обратиться к действующей редакции п. 291.4 НКУ, то в ней приведены увеличенные с 02.04.2020 г. лимиты: 1 млн грн, 5 млн грн, 7 млн грн. Соответственно, на них будут ориентироваться налоговики, определяя, может ли единщик перейти в ту или иную группу (больше касается перехода в «младшие» группы). Сам по себе переход в «старшую» группу, в т. ч. из-за превышения в течении прошлого года, не помешает выбору «младшей» группы в этом году (разъяснение в категории 107.01.01 ЗІР).

Но, что интересно, налоговики в упомянутом разъяснении считают, что при возврате в группу 1 или 2 нужно подать не только Заявление, но и Расчет дохода за предыдущий календарный год. Считаем, что Расчет в данном случае не подается, т. к.:

• сведения о нем можно почерпнуть из декларации единщика за 2019 год;
• согласно п.п. 298.1.4 НКУ Расчет подают при переходе с общей системы на упрощенную.

Если же вы решите пойти налоговикам навстречу и подать Расчет, то данные следует переносить из декларации плательщика ЕН.

ВАЖНО! Ограничений относительно количества переходов с одной в другую группу в течение года в НКУ не предусмотрено. Важно, чтобы в прошлом календарном году и в течение года ФЛП не превысил предельный объем дохода для соответствующей группы.

Запрещенные виды деятельности

Если единщик примет решение о переходе из группы 3 или 2 в «младшую» группу, то может возникнуть вопрос, а не станет ли помехой то, что ФЛП осуществлял виды деятельности, которые запрещены в группе 1 или 2? Нет, такое лицо сможет с нового квартала перейти в «младшую» группу. Но важно пересмотреть виды деятельности и не заниматься ими в этой группе. Более того, советуем исключить эти виды деятельности из Реестра плательщиков ЕН, чтобы у фискалов не возникало лишних вопросов. К счастью, налоговики не считают нарушением и получение в «младшей» группе выручки от операции, которая была осуществлена в группе 3 до перехода (разъяснение в категории 107.01.07 ЗІР).

При этом сумму выручки налоговики хотят видеть в декларации за последний период (квартал) работы в группе 3. Если на момент получения оплаты текущая декларация будет подана, то придется подать уточненку 5. В то же время при переходе в «старшую» группу, по мнению фискалов, уточненку к декларации за последний период работы в группе 1 и/или 2 можно не подавать, а включить сумму по операции, совершенной в «младшей» группе, в доход текущего периода. Запреты на виды деятельности в группах исчезают с увеличением порядкового номера группы (по нарастающей).

Переход в ряды/из рядов плательщиков НДС со сменой группы

Смена группы 1 или 2 на группу 3 со ставкой 3 % Начнем с перехода в другую группу, при котором ФЛП-единщик, который был неплательщиком НДС, превратится в плательщика НДС, т. е. из группы 1 или 2 в группу 3 со ставкой 3 %.

В случае добровольного перехода ФЛП подает не позднее, чем за 15 к. дн. до начала квартала, с которого он будет плательщиком НДС:

• единоналожное Заявление;
• регистрационное заявление по форме № 1-ПДВ 6 (п.п. 5 п. 3.6 Положения № 1130 7);

НЮАНС. В ст. 183 НКУ, которая регламентирует порядок регистрации в качестве плательщика НДС, для НДС-добровольцев и единщиков группы 3, меняющих ставку, на сегодня установлен срок подачи заявления по форме № 1-ПДВ не позднее 10 к. дн. до начала месяца, в котором субъект планирует стать НДСником. Ситуация же со сменой группы ЕН + регистрация плательщиков НДС в НКУ прямо не рассмотрена. Поэтому безопаснее ориентироваться на 15 к. дн.

При этом лицо считается плательщиком НДС с желаемого (запланированного) дня, соответствующего первому числу календарного квартала, в котором будет применяться ставка 3 % ЕН (п. 3.11 Положения № 1130).

Для перехода с ІV квартала 2020 года предельный срок подачи заявлений — 15.09.2020 г.

В случае если ФЛП-единщик группы 1 или 2 переходит в группу 3 со ставкой 3 % в связи с тем, что был превышен доход, то указанные выше заявления подают в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение объема дохода (п.п. 4 п. 3.6 Положения № 1130). Для перехода с ІV квартала 2020 года предельный срок подачи Заявления — 20.10.2020 г.

Напомним, что c июля 2020 г. упрощенцы — плательщики НДС отчитываются и платят НДС помесячно.

Смена группы 3 со ставкой 3 % на группу 1 или 2 Такой переход может произойти только в добровольном порядке. Соответственно, ФЛП-единщику нужно подать Заявление о переходе в срок не позднее чем за 15 к. дн. до начала квартала, с которого он хочет перейти в безНДСную группу.

Что касается регистрации в качестве плательщика НДС, то в таком случае она автоматически аннулируется контролирующим органом на основании записи в Реестре плательщиков ЕН (последним днем отчетного периода, предшествующим переходу) (п.п. «в» п. 184.1 и п. 184.2 НКУ).

НЮАНС. В п. 5.4 Положения № 1130 сказано, что контролирующий орган должен будет исключить субъекта хозяйствования из Реестра плательщиков НДС без подачи заявления об аннулировании регистрации, если в заявлении о применении ЕН будет сделана соответствующая отметка.

Речь идет о подаче заявления № 3-ПДВ, которое до недавних изменений в п. 184.2 НКУ рекомендовалось подавать вместе с единоналожным Заявлением. Отметим, что в действующей форме этого Заявления можно поставить отметку как просьбу аннулировать регистрацию качестве плательщика НДС, однако, по сути, она не играет роли, т. к. приоритет имеет п. 184.2 НКУ.

Смена ставки

Смена ставки 3 % ↔ 5 % Единщики группы 3 — как ФЛП, так и юридические лица — могут менять ставку (3 % ↔ 5 %). Если единщик группы 3 со ставкой 5 % пожелает стать плательщиком НДС, перейдя на ставку 3 %, то подать Заявление надо не позже, чем за 10 к. дн. до начала календарного квартала, в котором будет применяться новая ставка. С 1 числа этого квартала плательщик ЕН группы 3 будет зарегистрирован в качестве плательщика НДС (п.п. «б» п 4 п. 293.8 НКУ). Отметим, что такой же срок предоставления заявления по форме № 1-ПДВ указан и в НДСном п. 183.4 НКУ. Но! Это недавние изменения. В Положении № 1130 все еще идет речь о 15 к. дн. Считаем, НКУ в этом вопросе имеет приоритет.

Что касается перехода со ставки 3 % на ставку 5 %, то согласно п. 298.6. НКУ подавать Заявление нужно не позже, чем за 15 к. дн. до начала календарного квартала, в котором будет применяться такая ставка. В таком случае, как и в случае перехода в безНДСную группу, регистрация в качестве плательщика НДС автоматически аннулируется контролирующим органом на основании записи в Реестре плательщиков ЕН (последним днем отчетного периода, предшествующим переходу) (п.п. «в» п. 184.1 и п. 184.2 НКУ).

Смена ставки для ФЛП групп 1 или 2 без смены группы У единщиков групп 1 или 2 ставка может поменяться не по их желанию, а в связи с изменениями в осуществляемых видах деятельности (расширение или, наоборот, сокращение количества осуществляемых 8видов деятельности) или территории их осуществления. Это может повлечь изменение ранее применяемой ставки ЕН.

Пунктом 298.5 НКУ предусмотрена необходимость подачи Заявления с отметкой о виде изменения в поле 5.4 «Внесення змін до реєстру платників єдиного податку*** щодо» не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли изменения:

• налогового адреса субъекта хозяйствования;
• места осуществления хозяйственной деятельности;
• видов хозяйственной деятельности.

В этом случае ставка ЕН может быть как понижена, так и повышена, причем не только из-за смены налогового адреса.

Так, при осуществлении плательщиками ЕН групп 1 и 2 нескольких видов хозяйственной деятельности применяется максимальный размер ставки ЕН, установленный для таких видов хозяйственной деятельности (п. 293.6 НКУ).

А при осуществлении плательщиками ЕН групп 1 и 2 хозяйственной деятельности на территориях более чем одного сельского, поселкового, городского совета или совета объединенных территориальных громад применяется максимальный размер ставки ЕН, установленный ст. 293 НКУ для соответствующей группы таких плательщиков ЕН (п. 293.7 НКУ).

Пример 4. ФЛП группы 2 осуществляет деятельность на территории города, где предусмотрен пониженный размер ставки ЕН — 10 % МЗП. С 01.09.2020 г. он открывает магазин в соседнем населенном пункте.

На этом этапе становится неважно, какие ставки ЕН установили органы местного самоуправления. НКУ (п. 203.7) требует ориентироваться именно на ставку, установленную в п. 293.2 НКУ. Таким образом, ФЛП будет платить ЕН по ставке 20 % МЗП с сентября.

Пример 5. ФЛП-единщик группы 2 осуществляет деятельность по КВЭД 31.01 «Производство мебели для офисов и предприятий торговли», 31.09 «Производство прочей мебели». С сентября ФЛП хочет добавить вид деятельности по КВЭД-2010 95.24 «Ремонт мебели и домашней утвари». По решению местного совета фиксированные ставки ЕН на 2020 год установлены в процентах от МЗП:

• 10 % — на виды деятельности по КВЭД 31.01 та 31.09;
• 17 % — на деятельность по КВЭД 95.24.

ЕН придется платить исходя из максимальной (большей) ставки, установленной местным советом, — 17 % МЗП (п. 293.6 НКУ).

Подача декларации при миграции

У группы 3 априори отчетным периодом является квартал, соответственно, даже переходя в группу 1 или 2 или меняя ставку, за последний период работы в группе 3 им нужно будет отчитаться в срок, установленный для квартального периода, — в течение 40 к. дн. после его завершения, на уплату ЕН дается еще 10 к. дн. после окончания предельного срока подачи.

А что с плательщиками ЕН групп 1 и 2? В общем случае единщики группы 1 и 2 обязаны подавать Декларацию ЕН один раз в год после окончания календарного года в течение 60 к. дн. (п. 296.2 НКУ). В то же время согласно п.п. 296.5.1 НКУ они должны отчитаться в квартальный срок в случае:

• превышения в течение года объема дохода, определенного в п. 291.4 НКУ;
• самостоятельного принятия решения о переходе на уплату налога по ставкам, установленным для плательщиков ЕН группы 2 или 3;
• отказа от применения упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на уплату других налогов и сборов.

Декларация заполняется нарастающим итогом, за за три квартала 2020 года её подают не позднее 09.11.2020 г.

Подача декларации в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода, освобождает единщиков групп 1 и 2 от обязанности подать её в срок, установленный для годового отчетного периода.

Что касается перехода из группы 2 в «младшую» группу 1, то для этого случая в НКУ не установлена обязанность подать декларацию до окончания календарного года.

Соответственно, будучи первогруппником, единщик отчитается по результатам года, заполнив и раздел II, и раздел III за периоды работы в группах 1 и 2.

При заполнении декларации нужно учесть некоторые моменты. Если единщик переходит в «старшую» группу из-за превышения объема дохода, то к сумме превышения следует применить ставку ЕН в размере 15 %. Заплатить ЕН по ставке 15 % нужно в течение 10 к. дн. после предельного срока подачи декларации. После смены группы в течение года следует нарастающим итогом отдельно отражать объем дохода, обложенный налогом по ставкам, определенным для плательщиков ЕН каждой из групп, по ставке 15 %, а также авансовые взносы (в соответствующих разделах).

Подробнее о том, как заполнять декларацию ФЛП-единщика, в т. ч. при переходах, читайте в материалах «Как ФЛП-единщику отчитаться за 2019 год» // «ПБ», № 5/2020, с. 10; «Примеры заполнения годовой декларации плательщика единого налога» // «ПБ», № 5/2020, с. 14.

Особенности заполнения и подачи Заявления

Форма Заявления универсальна на все случаи единоналожной жизни, но в зависимости от повода его подачи меняются правила его заполнения. Подробнее — см. табл. 2.

Таблица 2. Переход в другую группу: заполняем Заявление

В какой форме можно подать Заявление при миграции из группы в группу? Согласно п. 298.7 НКУ форма и порядок подачи Заявления устанавливаются Минфином. Однако на данный момент имеем только утвержденную форму, а порядка ее подачи Минфин не предоставил.

Наряду с тем в п.п. 298.1.1 НКУ приведены средства подачи в контролирующий орган по месту налогового адреса Заявления для выбора или перехода на упрощенную систему налогообложения. Оно подается по выбору налогоплательщика, в частности, одним из следующих способов:

1. лично налогоплательщиком или уполномоченным на это лицом;
2. отправляется по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения;
3. с помощью средств электронной связи в электронной форме с соблюдением установленных требований.

Считаем, что такими же путями может подаваться Заявление и при переходе в другую группу. Однако заметим, что до сих пор не реализован третий вариант подачи Заявления — сейчас его имитацией является подача файла в формате pdf через раздел «Листування з ДПС» в «Електронному кабінеті платника» на сайте ГНС Украины.

Ирина Шевчук, консультант