Приобретаем рекламные каталоги продукции предприятия для дальнейших раздач в рамках рекламной кампании.
Это вопрос, как говорится, с бородой. Однако постоянное подкрепление судебной практикой показывает, что актуальности он не утрачивает. Так что рассмотрим все по порядку.
Бухучет Здесь известны два варианта учета рекламных материалов:
- традиционный. При таком подходе материалы приходуют в составе запасов, а при передаче списывают на расходы;
- прогрессивный. Здесь реклама сразу попадает на расходы периода.
Сразу отметим, что сторонники есть и у того, и у другого варианта. Однако сейчас хотим остановиться на аргументах за прогрессивный подход. Он, кстати, опосредованно поддерживается и судами.
Во-первых, в состав запасов попадают не все материальные объекты со сроком эксплуатации до года. Посмотрим на определение из п. 4 П(С)БУ 9 «Запасы».
ЦИТАТА. «Запасы — активы, которые:
- удерживаются для дальнейшей продажи (распределения, передачи) при условиях обычной хозяйственной деятельности;
- находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства;
- удерживаются для потребления при производстве продукции, выполнении работ и предоставлении услуг, а также управления предприятием».
(извлечение из п. 4 П(С)БУ 9)
Так что формально открытки, брошюры и каталоги не соответствуют определению запасов.
Во-вторых, в соответствии с Законом о бухучете активы — это ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем. Конечно, распространяя рекламные материалы, предприятие планирует повысить уровень продаж. Однако вряд ли оно сможет наглядно показать, как рекламные листовки, брошюры и каталоги товаров повлияют на поступление экономических выгод от продажи конкретного товара или услуги. Кроме того, оценить влияние распространения рекламных материалов на доходы от продажи в соответствующем отчетном периоде практически невозможно.
В-третьих, в соответствии с п. 9 П(С)БУ 8 «Нематериальные активы» не признаются нематериальным активом, а подлежат отражению в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены, в частности, расходы на рекламу и продвижение продукции на рынке. Эту норму по учету нематактивов достаточно редко связывают с правилами учета запасов. А зря.
Кстати, в параграфе 68 МСБУ 38 «Нематериальные активы» в качестве примера расходов периода по рекламированию и стимулированию продажи приводятся каталоги «товары по почте». Это, как видите, полностью материальный объект. Однако физический компонент здесь вторичен.
НДС Налоговики уже долго держат оборону, как будто отступать некуда. Их позиция сводится к следующему (категория 101.06 ЗIР, ИНК ГУ ГНС в г. Киеве от 27.11.2019 г. № 1559/ІПК/26-15-04-01-18, ИНК ГФСУ от 03.11.2017 г. № 2510/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 22.03.2018 г. № 1162/6/99-99-15-03-02-15/ІПК):
- при включении стоимости приобретения таких материалов в состав стоимости продажи готовой продукции (товаров/услуг) НО по НДС согласно п. 188.1 НКУ не начисляются. К сожалению, что такое в фискальном понимании «стоимость продажи», контролеры не разъясняют. Обычно рекламные расходы относятся к расходам на сбыт и в соответствии с политикой ценообразования покрываются через торговую наценку на товары (работы, услуги). Возможно, именно это имели в виду и налоговики. Например, в ИНК ГФСУ от 23.05.2019 г. № 2343/6/99-99-15-03-02-15/ІПК контролеры конкретизировали, что подразумевают под включением в продажную стоимость товара. Подтверждением этого может быть, например, калькуляция стоимости товаров/готовой продукции/услуг или другой определенный учетной политикой налогоплательщика документ, устанавливающий цены продажи приобретенных, ввезенных или самостоятельно изготовленных товаров и учитывающий в составе таких цен стоимость безвозмездно розданных/предоставленных с рекламной целью товаров/услуг;
- если же подтверждение того, что рекламные расходы покрываются в стоимости продукции (товаров/услуг), у субъекта хозяйствования отсутствует, то фискалы настаивают на начислении НДС в общем порядке, т. е. с «минбазы» по п. 188.1 НКУ.
ВАЖНО! НО по НДС согласно п. 198.5 НКУ не начисляются в любом случае. Распространение рекламных материалов является хозяйственной деятельностью и направлено на получение дохода в будущем.
И здесь самое время вспомнить о судебной практике. Верховный Суд уже не раз защитил права плательщиков НДС без всяческих калькуляций. Аргументация суда следующая (см. постановления Кассационного административного Верховного Суда от 15.10.2019 г. по делу № 826/16831/142 и от 10.04.2020 г. по делу № 813/165/16).
! Аргумент 1. Распространенная в рекламной продукции информация о лице и товаре имеет целью проинформировать потребителей и сформировать у них интерес относительно таких лица и товара. Материальные носители рекламы являются исключительно средствами распространения информации о товаре, реализуемом продавцом, поэтому рекламная продукция не может быть использована потребителем иначе, чем в качестве источника информации (т. е. в любых операциях), а значит, в данном случае не является активом в понимании Закона о бухучете и товаром в определении НКУ.
Как видите, здесь суд намекает и на отражение операций в учете. Раз не является активом, то и в запасах делать ничего. Кто бы мог подумать, что наш суд — самый современный суд в мире 
.
! Аргумент 2. Экономическая цель от передачи рекламных материалов заключается в перспективе получить доход в будущем не от собственно распространения рекламной продукции как передачи соответствующих материалов в собственность другим лицам, а от популяризации имени субъекта хозяйствования, распространения информации о его товарах с целью привлечения внимания неопределенного круга лиц к его деятельности. Передача же в рекламных целях продукции в собственность другим лицам является лишь формой распространения рекламы, что, однако, не наделяет такую передачу признаками реализации.
В итоге суд приходит к выводу, что раздачи рекламных материалов не являются операциями по безвозмездному предоставлению товаров, о которых идет речь в п.п. 14.1.13 НКУ, и не являются операциями по продаже (реализации) товаров согласно п.п. 14.1.202 НКУ, а значит, основания определять их в качестве объекта обложения НДС отсутствуют.
Какой вывод? У плательщиков НДС есть все шансы уберечь рекламную раздачу от обложения НДС. Есть и более безопасный вариант: прикрыться горой бумажек и доказывать, что раздачи покрываются торговой наценкой. Выбирать вам.
Налог на прибыль У тех, кто не корректирует финрезультат, все будет отражаться по данным бухучета, а вот корректировщикам НКУ подготовил еще один сюрприз. Собственно, «рекламная» корректировка в НКУ отсутствует, однако если отталкиваться от подарочной сути рекламной раздачи, как делают налоговики в ИНК по поводу НДС, то и в прибыльном разделе НКУ найдется что почитать.
В соответствии с п.п. 140.5.10 НКУ следует выполнить увеличивающую корректировку на сумму перечисленной безвозвратной финансовой помощи (безвозмездно предоставленных товаров, работ, услуг) лицам, которые не являются плательщиками налога на прибыль или платят налог на прибыль по нулевой ставке. Однако из этого правила есть исключение. Корректировку выполнять не нужно, если «подарки» предоставляются:
- физическим лицам, являющимся плательщиками НДФЛ. А значит, рекламные раздачи «на улице» обычным «физикам» пройдут мимо корректировки финрезультата;
- неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций. Для них есть своя корректировка в п.п. 140.5.9 НКУ.
Единый налог Рекламные раздачи — это расходы единщика, так что здесь все чисто. На обложение ЕН такие операции не повлияют.
НДФЛ и ВС Это вопрос актуален в случае раздач «физикам». Сразу отметим, что при выборе варианта «рекламная раздача ≠ реализация/передача товара» о доходе у «физиков» речь вообще не идет. Никакого блага физическое лицо не получает.
Другое дело, когда вы соглашаетесь на признание операции передачей товара. По этому поводу имеем вполне адекватную консультацию в категории 103.23 ЗIР. Здесь возможны два варианта:
- если при проведении рекламной акции осуществляется распространение рекламного товара, а потребителями рекламы является неопределенный круг физических лиц, то стоимость такого товара не рассматривается как доход физических лиц — потребителей таких рекламных мероприятий и, соответственно, не является объектом обложения налогом на доходы физических лиц. Все из-за того, что такой доход невозможно персонифицировать;
- если же рекламный товар получает конкретное лицо, то такой подарок является дополнительным благом. Заметим: в соответствии с п.п. 165.1.39 НКУ стоимость подарков облагается налогом в части, превышающей 25 % одной МЗП (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года.
Так что являются ли рекламные материалы товаром или нет, решать вам. Аргументов вы получили достаточно. Но если решение принято, применять его следует для всех налоговых аспектов.
Анна Хомюк, главный редактор
