Налоговики не прекращают предоставлять фискальные консультации о применении РРО, затрагивая операции, не относящиеся к расчетным. В комментируемой ИНК под их горячую руку попал расчет постоплатой (наложенным платежом). Мы смолчать не смогли.
Сразу отметим, что речь идет о ситуации, когда лицо обязано применять РРО. В частности, это касается ФЛП-единщиков, которые не соответствуют критериям п. 296.10 НКУ и, соответственно, не могут воспользоваться освобождением по п. 6 ст. 9 Закона об РРО.
Субъект, получивший ИНК, задал налоговикам несколько вопросов. Некоторые из них касались моментов предварительной оплаты за товары интернет-магазина и регистрации через РРО продажи товара при условии, что оплата от виртуальных покупателей поступает когда угодно и, конечно, может не совпадать с графиком лица, работающего с РРО.
В ответах на эти вопросы нет ничего нового. Относительно продажи с предварительной оплатой товара интернет-магазина налоговики продолжают настаивать на применении РРО при расчетах в безналичной форме с применением системы LіqРау, платежных карт Visa, Mastercard через интернет-банкинг (Приват24, Ощад24/7 и т. п.).
О поступлении предварительной оплаты вне графика работы невиртуальной части интернет-магазина дан абстрактный ответ: оформление таких операций через РРО осуществляется в день получения таких средств с учетом режима работы предпринимателя. Но допустим, это означает, что если в течение рабочего для сотрудников дня оплата не поступила, то с учетом графика все же можно выбить чек РРО на следующий календарный день.
А вот ответ по поводу постоплаты нас удивил и огорчил. В нем налоговики настаивают на применении РРО при таком варианте расчетов. По нашему мнению, в этом случае продавцу он не нужен, о чем шла речь в материале «Продажа товара с постоплатой: нужно ли посылать чек РРО?» // «ПБ», № 13/2020, с. 281.
Напомним наши основные аргументы: расчет постоплатой не является для продавца расчетной операцией в понимании ст. 2 Закона об РРО, которая и требует при реализации товаров использовать РРО.
ЦИТАТА. «расчетная операция — прием от покупателя наличных средств, платежных карт, платежных чеков, жетонов и т. п. по месту реализации товаров (услуг) <…>, а в случае применения банковской платежной карты — оформление соответствующего расчетного документа об оплате в безналичной форме товара (услуги) банком покупателя или <…>;
<…>
место проведения расчетов — место, где осуществляются расчеты с покупателем за проданные товары (предоставленные услуги) и хранятся полученные за реализованные товары (предоставленные услуги) наличные средства, а также место получения покупателем предварительно оплаченных товаров (услуг) с применением платежных карт, платежных чеков, жетонов и т. п. <…>»
(извлечение из ст. 2 Закона об РРО)
Однако основное в вопросе идентификации расчетной операции, места реализации товаров (услуг) или места расчетов — они «привязаны» к субъекту, даже когда речь идет о продаже товаров (услуг) через сеть Интернет.
НЮАНС. Единственное упоминание в Законе об РРО о реализации через сеть Интернет — ст. 3, где сказано, что следует выдавать лицу, которое получает или возвращает товар, получает услугу или отказывается от нее, включая те, заказ или оплата которых осуществляется с использованием сети Интернет, при получении товаров (услуг) в обязательном порядке расчетный документ установленной формы на полную сумму проведенной операции. Однако Закон об РРО касается именно расчетных операций, т. е. их надо идентифицировать.
Поэтому виртуальным местом расчетов может считаться сайт продавца с интернет-эквайрингом (опустим фискальный подход налоговиков, распространяющих применение РРО в том числе и на неэквайринговые предоплаты). В двух словах принцип такой: деньги от покупателя попадают к продавцу, если это безналичный платеж с помощью электронных платежных средств (далее — ЭПС) (банковских карт), осуществленный с помощью электронной системы, пользование которой обеспечивают банк покупателя и банк продавца.
Что происходит при применении расчета постоплатой? Согласно п. 2 Правил № 2702почтовое отправление с постоплатой — почтовое отправление с объявленной ценностью, при подаче которого отправитель поручает оператору почтовой связи взыскать определенную им сумму стоимости отправления с получателя и переслать ее по обратному адресу почтовым переводом.
Причем при отправлении средств покупатель получит чек РРО в подтверждение услуги по переводу средств от финансовой компании или оператора почтовой связи.
Кроме того, на обязанность продавца или, наоборот, на возможность для него не применять РРО не влияет то, как «передает» деньги финкомпании покупатель: вносит наличные или деньги списываются с его ЭПС. В этом случае покупатель не использует ЭПС для расчетов с продавцом товара, с нее списываются средства в рамках безналичной финансовой операции.
Средства при переводе от покупателя или со счета покупателя сначала получает финансовый посредник, а уже от него они поступают на счет продавца. Финансовый посредник не реализует покупателю товар, он предоставляет отдельную услугу по переводу средств и выдает чек РРО в качестве подтверждения этой услуги. Продавец, в свою очередь, получает от финансового посредника не деньги за реализованный последнему товар, а фактически транзитную выручку от посредника. На наш взгляд, РРО в этом случае не нужен, о чем говорят и налоговики в разъяснении в категории 109.02 ЗIР.
При этом считаем, что ни при получении денег безналичным путем на текущий счет, ни при получении наличных у финансового посредника (это аналог снятия наличности с текущего счета) применять РРО не нужно. Однако если нет желания привлекать внимание фискалов, то можно подстраховаться и провести наличные через РРО, но аргументы о ненадобности мы привели.
Чем вообще налоговики аргументируют необходимость создания и выдачи чеков РРО? А тем, что согласно разъяснению Нацбанка (письмо от 28.11.2019 г. № 57-0007/62082) квитанция, полученная при осуществлении расчета с помощью ЭПС, не является расчетным документом в понимании Закона об РРО и подтверждает не факт продажи товара (получения услуг), а лишь инициирование перевода средств со счета держателя ЭПС.
С этим не поспоришь, однако документально факт продажи товаров (услуг), приобретенных дистанционно, подтверждают публичный договор (как правило, договор оферты на сайте), оформленный заказ и документы, свидетельствующие о передаче товара (накладные и т. п.). Сделки, заключаемые дистанционно, не являются устными сделками (ст. 206 ГКУ), потому что полностью не выполняются сторонами в момент их совершения. В данном случае первичные, а не расчетные документы послужат подтверждением операции по купле-продаже.
Интересно, что налоговики нашли и способ отражения продажи с постоплатой в фискальном чеке. Они сослались на то, что при проведении расчетных операций с отсрочкой платежа или в кредит необходимо, в соответствии с требованиями действующего законодательства, при отпуске товара (услуги) выдать покупателю расчетный документ установленной формы с указанием в нем формы оплаты «кредит/післяплата/відстрочка платежу». Следовательно, фискальный чек, оформленный надлежащим образом, должен быть выдан покупателю при продаже товаров (предоставлении услуг).
Такой чек фискалы предлагают формировать и отправлять в посылке с товаром. Но опять же при переводе постоплатой денег происходит операция, не подпадающая под определение расчетной для продавца. А чек РРО при передаче товара нужен при ее осуществлении, т. е. при идентификации места расчета покупателя с субъектом предпринимательства за реализованный им товар.
В конечном итоге налоговики пришли к выводу, что субъект при продаже товаров может не применять РРО, если покупатель:
- перечисляет денежные средства со своего текущего счета на текущий счет продавца через учреждение банка (без применения платежных карт);
- вносит денежные средства на текущий счет продавца через кассу банка.
Если субъект проводит операции исключительно в такой форме, в частности ФЛП — плательщик ЕН, не соответствующий критериям освобождения от РРО из п. 296.10 НКУ (независимо от объема полученного дохода и вида (номенклатуры) проданных товаров), то РРО ему не понадобится.
В иных случаях применение РРО является обязательным с предоставлением (обеспечением предоставления) потребителю в месте получения товара расчетного документа установленной формы, в частности при получении от покупателей оплаты за заказанный товар в интернет-магазине в безналичной форме с применением системы LіqРау, платежных карт Visa, Mastercard через интернет-банкинг (Приват24, Ощад24/7 и т. п.) или путем осуществления постоплаты наличными (карточкой) в отделении компании оператора почтовой связи при получении посылки. Причем не указано, что речь идет о расчетном документе финансового посредника или дочерней компании почтовой службы.
При отпуске товара субъект должен сформировать и распечатать расчетный документ установленной формы, вложить его в почтовое отправление вместе с товаром и обеспечить предоставление покупателю.
Как нетрудно догадаться, нам такие выводы не понравились. Считаем, что продавцам стоит отстаивать свои интересы, тем более в ЗIР налоговики делают лояльные выводы. Однако советуем держать руку на пульсе разъяснений фискалов, поскольку не исключено, что местные налоговики будут петь в унисон с фискальным разъяснением главных налоговиков, что усложнит защиту интересов тех, кто продает товары (услуги) в виртуальных магазинах.
Ирина Шевчук, консультант
