НДС-новации: между Сциллой и Харибдой

Штрафы за нерегистрацию: пополнение рядов

Из хороших новостей — то, что в пп. 1201.1 и 1201.2 НКУ теперь четко видно, к каким видам НН применяются штрафные санкции. Из плохих — в штрафном полку прибыло. Рассмотрим, каковы штрафы теперь.

«Обычный» штраф Этот штраф, очевидно, больше других знаком плательщикам. Как и раньше, накажут за несвоевременную регистрацию НН и РК в ЕРНН. И сумма штрафа будет зависеть от количества дней просрочки и суммы НДС в таких НН/РК. Напомним его суммы (см. таблицу).

Штраф за несвоевременную регистрацию НН/РК в ЕРНН согласно абз. 1 п. 120 ¹.1 НКУ

Как видите, штраф остался неизменным. А вот перечень НН и РК, к которым он не применяется, обрисовали четче. Так, штраф на основании абз. 1 п. 1201.1 НКУ не применяется

• к НН/РК, составленным на освобожденные операции;
• к НН/РК, составленным на операции, облагаемые налогом по ставке 0 %. Самые популярные здесь экспортные НН;
• к НН, составленным на основании п. 198.5 НКУ, и РК к ним;
• к НН, составленным на основании п. 199.1 НКУ, и РК к ним;
• к «минбазным» НН. А вот РК к ним, скорее всего, будут штрафоваться на общих основаниях.

Аналогичным образом подрихтовали и п. 1201.2 НКУ. Если фискалы найдут незарегистрированные НН, то штраф составит 50 % суммы НДС в НН/РК. Опять же упомянутые выше НН и РК попадают в исключения и здесь.

НАПОМНИМ. Кроме того, штраф в размере 50 % суммы НДС плательщик получит, если не зарегистрирует НН/РК в течение 10 к. дн., следующих за днем получения налогового уведомления-решения (абз. 2 п. 1201.2 НКУ). В свою очередь, быстрая регистрация после «напоминания» фискалов позволит избежать и штрафа по п. 1201.1 НКУ, и штрафа, предусмотренного п. 1201.2 НКУ).

Спецштраф Это штраф-новичок. Его применяют за несвоевременную регистрацию льготных НН/РК, НН/РК, составленных на операции, облагаемые налогом по ставке 0 %, «компенсирующих» НН/РК (п. 198.5 НКУ), «распределительных» НН/РК (п. 199.1 НКУ), «минбазных» НН. Как видите, здесь речь идет о тех же НН/РК, которые избежали «обычных» штрафов.

Сумма штрафа, налагаемого на основании п. 1201.1 НКУ, составляет 2 % объема поставки в НН/РК, но не более 1020,00 грн. С одной стороны, это спасает, например, «компенсирующие» НН от драконовских штрафов, а с другой — под удар попадают льготные НН и НН, составленные на операции, облагаемые налогом по нулевой ставке, которые раньше можно было регистрировать без штрафов.

Зеркальные нормы внесли и в п. 1201.2 НКУ. Если указанные НН вообще не зарегистрированы в ЕРНН и это выявят фискалы при проверке, штраф составит 5 % объема поставки, но не более 3400,00 грн.

Заметим: в перечне исключений ничего не сказано об обычных НН на неплательщика. В соответствии с ними будет применяться «обычный» штраф. Отбиться в суде на этот раз не получится.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Старые штрафы, которые фискалы уже начислили в течение периода с 01.01.2017 г. по 31.12.2019 г. за нарушение сроков регистрации или за отсутствие регистрации «особых» НН/РК, должны пересчитать в новых размерах. Единственное условие: НУР1по состоянию на дату вступления в силу Закона № 466 должны находиться на этапе обжалования и быть неоплаченными (п. 73 подразд. 2 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ)2. Так что у кого-то есть шанс на уменьшенную сумму штрафа. А происходить это должно так: контролирующий орган направит (вручит) плательщику новое НУР, а предыдущее НУР будет считаться отмененным.

Интересно, что здесь законотворцы допустили ляп. Так, пересмотреть штрафы они хотят по «компенсирующим» НН/РК (составленным по п. 198.5 и ст. 199 НКУ) и «минбазным» НН, и за это им большое спасибо. Но дальше интересно. Кроме того, под перерасчет должны также подпасть штрафы:

• по льготным НН, и НН, составленным на операции, облагаемые налогом по ставке 0 %. Но здесь по старым правилам штраф был невозможен из-за отсутствия базы начисления такого штрафа (суммы НДС), поэтому пересматривать нечего;
• по НН, которые составлены на неплательщика. А здесь даже исходя из обновленных правил должен работать «обычный» штраф, поэтому странно, что по старым штрафам возможен перерасчет в меньшую сторону. Интересно, как будут выкручиваться налоговики.

Регистрация в качестве плательщика НДС и ее аннулирование

Добровольно стать НДСником можно быстрее. Так, если в регистрационном заявлении отсутствует дата желаемой регистрации, то, если оснований для отказа в НДС-статусе нет, субъект хозяйствования станет плательщиком НДС с 1 числа месяца, следующего за днем истечения 10 к. дн. после подачи регистрационного заявления в контролирующий орган или госрегистратору (п. 183.9 НКУ). Раньше этот срок составлял 20 к. дн.

В соответствии с обновленным абз. 2 п. 184.2 НКУ налоговики должны аннулировать регистрацию плательщика НДС:

• при его ликвидации. Датой аннулирования регистрации в таком случае будет дата государственной регистрации прекращения юридического лица или предпринимательской деятельности ФЛП;
• в случае его перехода на ЕН без уплаты НДС.

При этом сведения об этих событиях фискалы должны получить из ЕГР и Реестра плательщиков ЕН. И в идеале субъекту хозяйствования не нужно будет подавать заявление по форме № 3-ПДВ. Однако ждем зеркальных изменений к Положению № 11303.

База налогообложения

Интересные изменения произошли в п. 188.1 НКУ.

Во-первых, «минбазные» правила не будут применяться к операциям по поставке электрической энергии, цена на которую сложилась на рынке электрической энергии.

Во-вторых, в абз. 6 п. 188.1 НКУ изменили составляющие договорной (контрактной) стоимости. Так, в состав договорной (контрактной) стоимости не включаются:

• суммы неустойки (штрафов и/или пени);
• 3 % годовых от просроченной суммы и инфляционные расходы;
• возмещение ущерба, в том числе возмещение упущенной выгоды по решениям международных коммерческих и инвестиционных арбитражей или иностранных судов, которые получены налогоплательщиком вследствие невыполнения или ненадлежащего выполнения договорных обязательств.

Так что на возмещении ущерба хотелось бы остановиться подробнее. Налоговики уже долго настаивают, что средства, поступающие плательщику НДС на его банковский счет в качестве возмещения убытков за поврежденное или уничтоженное имущество (без учета штрафных санкций и пени), расцениваются как компенсация стоимости такого имущества и, соответственно, включаются в базу обложения НДС. Соответствующую позицию они изложили в ИНК ГНС Украины от 12.09.2019 г. № 158/6/99-00-07-03-02-15/ІПК, ИНК ГФСУ от 19.02.2019 г. № 611/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 12.07.2019 г. № 3250/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.

Интересно, как теперь изменится риторика фискалов. Кстати, Закон № 466 вступил в силу 23.05.2020 г., а по состоянию на 26.05.2020 г. консультацию в категории 101.07 ЗIР по этому вопросу в разряду недействительных не перевели.

Необъект и льгота

В перечень необъектных операций добавили операции по передаче имущества (конфискованного имущества, находок, имущества, признанного бесхозным, сокровищ, имущества, за которым не обратился владелец до конца срока хранения, в том числе имущества, помещенного в таможенный режим отказа в пользу государства в соответствии со ст. 184 ТКУ4), которое по праву наследования или на других законных основаниях переходит в собственность государства, в распоряжение государственных учреждений или организаций, уполномоченных осуществлять их хранение или поставку согласно законодательству, а также операции по безвозмездной передаче указанного имущества в случаях, определенных законодательством, во владение и пользование государственных органов, учреждений (организаций), содержащихся за счет бюджетных средств, а также заведений, в которых воспитываются дети-сироты и дети, лишенные родительской опеки, детских домов семейного типа, приемных семей (п.п. 196.1.20 НКУ).

Дальше же если такое имущество попадет в руки субъектов коммерческого сектора, то дальнейшая поставка будет происходить на общих основаниях.

Заметим: раньше данные операции относились к категории освобожденных от налогообложения (п.п. 197.1.26 НКУ). Скорее всего, норма призвана избавить органы власти от необходимости регистрироваться в качестве плательщиков НДС.

Кроме того, произошли следующие изменения в перечне льготных операций:

1. право на льготу потеряли операции по экспорту соевых бобов, сурепки и рапса (бывший п. 63 подразд. 2 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ). Поскольку появлению этой льготы сельхозники не слишком радовались, то и ее исчезновение никого не огорчит;
2. также удалили из перечня льготных операции по ввозу на таможенную территорию Украины товаров, указанных в товарных подкатегориях 8502 31 00 00, 8541 40 90 00, 8504 40 88 00 согласно УКТ ВЭД.

Налоговый кредит

Временная таможенная декларация Наконец в п. 198.6 НКУ прямо закрепили то, что право на НК возникает уже по временной таможенной декларации. Заметим, что налоговики такое право плательщиков НДС долго отрицали (см. ИНК ГФСУ от 18.01.2018 г. № 215/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 07.05.2019 г. № 2005/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 27.08.2019 г. № 4002/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Конечно, уже тогда несогласные плательщики НДС спорили с фискалами в суде. И, должны сказать, достаточно удачно. Об этом, в частности, свидетельствует постановление Шестого апелляционного суда от 23.10.2019 г. по делу № 826/8373/18. Первая инстанция также была на стороне плательщика НДС. Теперь же время и деньги на судебной волоките можно сэкономить.

НК по кассовому методу Здесь также победа. Те субъекты, которые отражают НК по кассовому методу, могут сделать это даже после истечения 1095 к. дн. с даты составления НН. Однако сделать это следует не позднее чем через 60 к. дн., прошедших с даты списания средств или предоставления другого вида компенсаций.

Регистрационный лимит и пополнение НДС-счета

Новости для НДС-должников Наконец решили давнюю проблему плательщиков НДС, которые имеют свежий5налоговый долг по этому налогу и к которым применяют процедуру принудительного взыскания. Для погашения такого налогового долга средства должны быть перечислены на НДС-счет плательщика. Однако раньше имела место досадная коллизия: во-первых, в соответствии с п. 95.5 НКУ фискалы имели право вносить полученные средства только в соответствующий бюджет (а не на НДС-счет плательщика); во-вторых, п. 2001.4 НКУ не предусматривал возможности зачисления средств на НДС-счет должностными лицами контролирующего органа; в-третьих, даже если бы фискалы «затолкали» средства на НДС-счет плательщика, сумма регистрационного лимита не увеличилась бы. Теперь у законодателей дошли руки навести здесь порядок. Так, изменения, внесенные в п. 95.5 п. 2001.4 НКУ, позволяют контролерам пополнять НДС-счет плательщика.

Кроме того, изменения произошли в порядке расчета показателя ∑ПопРах. В соответствии с обновленным п. 2001.3 НКУ этот показатель также будет увеличиваться на сумму средств, изъятых и зачисленных контролирующим органом на счет плательщика налога в СЭА НДС согласно ст. 95 НКУ в счет погашения налогового долга по НДС по задекларированным к уплате налоговым обязательствам за периоды, начиная с 01.07.2015 г., определенных плательщиком НДС в налоговой декларации или УР.

Лимит и восстановление регистрации Также в случае восстановления регистрации плательщика НДС на основании решения суда налоговики осуществят перерасчет регистрационного лимита за отчетный налоговый период, в котором произошло аннулирование. Выполнить такой перерасчет они должны в течение 3 р. дн. с даты восстановления регистрации плательщика НДС.

ИСКЛЮЧЕНИЕ. Лимит не вернут, если плательщик НДС после аннулирования регистрации осуществил повторную или же перешел на упрощенную систему без НДС.

Квартальный период по НДС… все

Из ст. 202 НКУ просто удалили упоминание о квартальном отчетном периоде по НДС. При этом никаких переходных положений по этому вопросу не предусмотрели. Так что фактически с 23.05.2020 г. такого отчетного периода, как квартал, в НДС-мире не существует. И как отчитываться дальше — вопрос открытый. И, судя по всему, он остался на откуп налоговикам.

Логично было бы допустить, что субъектам хозяйствования должны дать доработать II квартал по старым правилам. В таком случае в августе 2020 года придется подать и месячную декларацию за июль 2020 года, и квартальную за II квартал.

Однако наша логика может не сойтись с фискальным видением. Так что будем ожидать разъяснений.

НАПОМНИМ. Применять квартальный период по НДС имели право плательщики единого налога.

Другие новации

Регистрация сводных НН Это изменение в НКУ можно назвать самым благоприятным. Так, «компенсирующие» НН по пп. 198.5 и 199.1 НКУ    можно регистрировать в течение 20 к. дн., следующих за последним календарным днем месяца, в котором они составлены. Раньше их следовало регистрировать в общий срок, т. е. в течение 15 к. дн.

Это решает проблему, когда входящие НН за вторую половину месяца поставщик регистрирует в последний день. В таком случае срок ожидания входящей НН и срок регистрации сводной НН накладывались друг на друга. С учетом времени на получение квитанции и задержек в работе сервера покупатели узнавали о своевременности регистрации входящей НН фактически на 16-й день. Поэтому если неожиданно полученное право на НК привело к возникновению обязанности начислить «компенсирующие» НО, то зарегистрировать соответствующую НН по пп. 198.5 или 199.1 НКУ налогоплательщик уже не успевал.

На практике проблема разрешалась или указанием в номенклатуре сводных «компенсирующих» НН таких запоздалых входящих НН «авансом», или регистрацией сводных «компенсирующих» НН с нарушением сроков. А нарушение сроков регистрации НН — это досадный штраф. Сейчас же у плательщиков будет время собрать все входящие НН и четко понять, на какую сумму регистрировать НН по пп. 198.5 и 199.1 НКУ.

Кассовый метод В соответствии с п. 187.1 НКУ кассовый метод определения НО могут также применять и субподрядчики. Напомним: раньше налоговики распространяли такое право только на субъектов предпринимательской деятельности, которые непосредственно заключают договор строительного подряда с заказчиком, т. е. на подрядчиков6.

Рассрочка уплаты НДС До 01.01.2022 г. продлили возможность получить рассрочку при уплате импортного НДС при ввозе оборудования по отдельным позициям УКТ ВЭД.

На этом главные НДС-новации Закона № 466, к счастью, завершаются. Еще раз обратим ваше внимание, что все изложенные выше нормы работают с 23.05.2020 г.

Анна Хомюк, главный редактор