«Вирусная» НДС-льгота: как пользоваться?

Нюанс 2. Льгота применяется к операциям, осуществленным начиная с 17 марта 2020 года, т. е. «задним числом».

Так что в итоге плательщики НДС должны запомнить следующее:

1. Льгота временная. Действует она с 17.03.2020 г. до последнего дня месяца, в котором закончится карантин на всей территории Украины.
2. Льгота распространяется как на импорт льготных товаров, так и на их дальнейшую поставку на таможенной территории Украины.
3. Льгота к операциям на таможенной территории Украины по факту применяется «задним числом», а это вызывает дополнительные проблемы в договорной и налоговой сферах.

Переходные операции

При налогообложении операций по поставке уже льготных товаров следует ориентироваться на дату возникновения НО. В общем случае это дата «первого события» (п. 187.1 НКУ):

• или зачисления средств;
• или поставки товара.

Однако следует также обращать внимание на п. 187.7 НКУ. Так, если оплата происходит за счет бюджетных средств, то и НО по НДС возникают на дату оплаты независимо от даты поставки.

Соответственно, если НО возникли ранее 17.03.2020 г., то такая операция остается налогооблагаемой и корректировки отсутствуют. Льгота действует только для тех операций, по которым дата возникновения НО приходится на 17.03.2020 г. и более поздний срок!

Как применять льготу «задним числом»

Здесь сложилась фееричная ситуация. Закон № 5402вступил в силу 2 апреля 2020 года и распространил действие льготы на внутриукраинские операции с 17 марта 2020 года. Получается, субъекты хозяйствования узнали о льготе уже тогда, когда часть операций прошла в учете как налогооблагаемые. Куда бежать? Где спрятаться?

Договорные отношения В соответствии с ч. 2 ст. 632 ГКУ изменение цены после заключения договора допускается только в случаях и на условиях, установленных договором или законом. Если договор еще не закрыт, то законодательные изменения могут служить основанием для пересмотра цены. Считаем, ее в любом случае следует пересмотреть, ведь в соответствии с первоначальным договором цена включает НДС, которого уже по сути нет. При этом здесь, по нашему мнению, возможны варианты. Так, стороны могут:

• или договориться оставить старую цену без «накрутки» на нее НДС. Таким образом, общая цена по договору уменьшится на сумму НДС. Следовательно, если оплата произошла, придется возвращать излишне уплаченные средства или зачесть их в счет будущих платежей;
• или же решить, что общий размер цены не изменяется. Только раньше она была «с НДС», а теперь «без НДС».

Что же делать с уже выполненными договорами? Этот вопрос остается открытым. Изменять цену договора после его выполнения запрещает ч. 3 ст. 632 ГКУ. Стороны выполнили свои обязательства и, по сути, ничего друг другу не должны. Однако законодательные изменения «задним числом» создают бедлам. По факту продавец удержал с покупателя излишний НДС, хотя и не нарочно.

В свою очередь, какие-либо разъяснения по этому поводу отсутствуют. Конечно, покупатели могут попробовать вернуть излишне уплаченный НДС и обратиться к продавцу с претензией, ссылаясь на нормы Закона № 540.

Налоговые риски Здесь все не менее весело. Некоторые плательщики НДС успели составить и зарегистрировать в ЕРНН обычные НН, а потом узнали, что им дарована «льготная» судьба. Налоговики в категории 101.12 ЗIР предоставили достаточно креативные рекомендации по этому поводу. Они предлагают следующее:

• откорректировать суммы НДС путем составления РК к НН с одновременным возвратом покупателям уплаченного ими налога при приобретении таких товаров и составлением новой НН на освобожденную от налогообложения операцию;
• а вот если поставка осуществлялась конечному потребителю (неплательщику НДС), в связи с чем возврат уплаченного НДС покупателями невозможен, корректировки НО не осуществлять.

Получается абсурдная ситуация: вернули средства → льгота действует, а оставили себе → потеряли льготу по НДС. По нашему мнению, независимо от судьбы уплаченных покупателем средств, считать операцию налогооблагаемой нельзя. Это нарушает требования п. 71 подразд. 2 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ. Льгота действует с 17.03.2020 г., и точка! К тому же стороны могут предусмотреть разные варианты перерасчета стоимости товара, а не только «минус НДС».

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В любом случае покупателю опасно оставлять себе НК. Даже если средства не вернули, операция утратила статус налогооблагаемой.

Кое-кто из продавцов может решить отразить в учете операцию так, как она произошла, и не вносить никаких корректировок. С одной стороны, бюджет от этого только выиграет, ведь лишние НО в декларации по НДС ему на пользу. Однако риски подстерегают с другой стороны. Как у единщиков — плательщиков НДС, так и у прибыльщиков суммы НДС уменьшают размер дохода. Так что если в НДС-учете оставить все, как есть, проблема «вылезет» с другой стороны. Ведь креативные налоговики могут не поддержать уменьшение дохода за счет «виртуальных» сумм НДС.

Информационное письмо № 10

Как видите, ситуация крайне неурегулированная. Чтобы как-то снять напряжение, налоговики в Информационном письме № 10 попытались растолковать «туманные» вопросы. Предлагаем рассмотреть их основные тезисы.

Налоговики отмечают, что режим освобождения от налогообложения операций по поставке товарных позиций, включенных в Перечень № 224 постановлением № 271, будет применяться с даты вступления в силу указанного постановления (а это 15.04.2020 г.).

НЮАНС. Отметим, что и сам Перечень № 224 вступил в силу только 21.03.2020 г. Поэтому если придерживаться фискальной логики, то и льгота не может начать действовать раньше указанной даты. Но об этом налоговики не упоминают. Странно!

Постановление № 271 выдвигает к льготным товарам определенные требования. Так, для отнесения медицинских изделий, медицинского оборудования и прочих товаров из Перечня № 224, предназначенных для борьбы с коронавирусом, к льготным должна быть:

• подана декларация о соответствии и нанесен на товар или на его упаковку, а также на сопроводительные документы, если таковые предусмотрены соответствующим техническим регламентом, знак соответствия техническим регламентам согласно правилам и условиям его нанесения, определенным в Технических регламентах, которые утверждены постановлениями Кабмина;
• или подано уведомление Министерства здравоохранения о введении в обращение и/или эксплуатацию медицинских изделий (медицинских изделий для диагностики in vitro, активных имплантируемых медицинских изделий), относительно которых не выполнены требования технических регламентов, или уведомление Государственной службы по вопросам труда о введении в обращение средств индивидуальной защиты, относительно которых не выполнены требования технических регламентов.

НЮАНС. Здесь уже фискалы не упоминают о дате вступления в силу постановления № 271. Поэтому намекают, что указанные условия применяются с самого начала льготной «эпопеи». Вопрос остается открытым.

Льгота действует независимо от желания сторон, от условий договора или от того, кто является поставщиком (производителем, импортером) в операции.

Здесь фискалы дублируют тот же подход, что и в разъяснении из категории ЗIР, которое мы рассматривали выше, а именно: уменьшить НО можно только при условии возврата покупателю излишне уплаченных им средств. В то же время составить РК налоговики предписывают на дату возврата средств или зачисления их в счет будущих поставок.

Заметим: НН на налогооблагаемую операцию фискалы рассматривают как ошибочную. Поэтому предписывают не отражать в декларации по НДС ни такую НН, ни РК к ней.

Как мы и говорили выше, фискалы не разрешают покупателям отразить НК по уже льготным операциям, даже если они имеют на руках зарегистрированную НН, а условия договора не пересматривались.

При этом контролеры напоминают, что объемы освобожденных от налогообложения операций нужно указывать в стр. 5 и 5.1 декларации по НДС и расшифровывать в приложении Д6.

Как видим, разъяснения налоговиков добавляют хлопот, а кое-где вносят еще больше непоняток. Предлагаем заинтересованным лицам получать собственные ИНК и действовать на их основании. В противном случае налоговики найдут, с какой стороны подобраться.

Анна Хомюк, главный редактор
Светлана Куртенок, бухгалтер-эксперт