Временный мораторий на проверки и штрафные санкции

Версия для печати

25 марта, 2020

Тема: Ответственность, санкции Проверки

Налоговым проверкам — STOP

На период с 18.03.2020 г. по 31.05.2020 г. установлен мораторий на проведение налоговиками документальных и фактических проверок (п. 52² подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ). Механизм действия моратория следующий:

• перенос неначатых проверок. В плане фактических и документальных внеплановых проверок все понятно. Они осуществляются без предупреждения плательщика, а значит, если до 18.03.2020 г. к вам не пожаловали с проверкой, то раньше 31.05.2020 г. уже точно не пожалуют.

Запланированные документальные проверки, которые в соответствии с планом-графиком должны были начаться в период с 18.03.2020 г. по 31.05.2020 г., но по состоянию на 18.03.2020 г. так и не начались, также будут перенесены. Информацию о таких проверках налоговики включат в обновленный план-график, который обнародуют на официальном веб-сайте налоговиков до 30.03.2020 г. Обратите внимание: это касается и тех случаев, когда налоговики уже успели вручить (направить) плательщику уведомления и копию приказа о проведении проверки. Если начало проверки приходилось на дату после 17.03.2020 г., то такая проверка не начнется. При этом после окончания действия моратория налоговики согласно обновленному плану-графику должны запустить всю процедуру сначала. А значит, плательщика еще раз должны уведомить о новой дате начала проверки за 10 к. дн.;

• приостановление длящихся проверок. Документальные (плановые и внеплановые) и фактические проверки, которые были начаты до 18.03.2020 г. и не были завершены, временно приостанавливаются на период до 31.05.2020 г. Обратите внимание: приостановление произойдет автоматически, т. е. контролирующий орган не будет принимать по этому поводу никаких дополнительных решений. Соответственно, после окончания действия моратория налоговики также автоматически возобновят осуществление проверок на «неиспользованный» срок.

Что же касается тех проверок, которые завершились по состоянию на 18.03.2020 г., то дальнейшее развитие событий (составление акта/справки, подача и рассмотрение возражений, прием НУР 1и т. п.) происходит в обычном режиме и в установленные сроки.

ИСКЛЮЧЕНИЕ. Мораторий не будет распространяться только на документальные внеплановые проверки, предусмотренные п.п. 78.1.8 НКУ, т. е. на проверки, проводимые по поводу заявленного плательщиком бюджетного возмещения по НДС и/или отрицательного значения по НДС, превышающего 100 тыс. грн.

Кроме того, камеральные проверки мораторий также не затронет. Их налоговики, как всегда, будут проводить без привлечения налогоплательщиков в обычном режиме.

Вместе с этим на период с 18.03.2020 г. по 31.05.2020 г. приостанавливается течение сроков давности, предусмотренных ст. 102 НКУ. Предполагается, что это сделано для того, чтобы приостановление и перенос проверок не «закрыли» пограничные периоды для возможности их проверки налоговиками и, соответственно, для начисления ими денежных обязательств налогоплательщикам. Также фискалы получают дополнительные сроки для осуществления мероприятий по взысканию налогового долга.

А вот налогоплательщикам приостановление сроков давности может оказаться полезным в связи с тем, что за счет этого продлевается срок для самостоятельного внесения изменений в налоговую отчетность (ст. 50 НКУ). Подсказка: исправляться в период «штрафных» каникул, о которых мы расскажем далее, может быть выгодно, ведь за невыполнение требований ст. 50 НКУ (в частности, неначисление 3-процентного самоштрафа на сумму недоплаты) налоговики штрафовать не будут.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Мораторий наложили также и на проверки по ЕСВ. Но здесь период действия моратория несколько короче — с 18.03.2020 г. по 18.05.2020 г. (п. 912 разд. VIII «Заключительные и переходные положения» Закона о ЕСВ), о чем расскажем ниже.

«Штрафные» каникулы

Штрафы Законодатели на трудные времена ослабляют также и штрафное бремя. Так, за нарушения налогового законодательства, совершенные в течение периода с 01.03.2020 г. по 31.05.2020 г., штрафные санкции не применяются (п. 52¹ подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ).

Но и здесь есть исключения. Так, штрафы будут действовать в обычном режиме для следующих нарушений:

• нарушение требований к договорам долгосрочного страхования жизни или договорам страхования в рамках негосударственного пенсионного обеспечения, в частности страхования дополнительной пенсии;
• отчуждение имущества, находящегося в налоговом залоге, без согласия контролирующего органа;
• нарушение правил учета, производства и обращения горючего или спирта этилового на акцизных складах, применяемых на общих основаниях;
• нарушение начисления, декларирования и уплаты НДС, акцизного налога, рентной платы.

Вроде бы все ясно, но на самом деле вопросы остаются. В частности, интересно, как налоговики будут подходить к нарушениям сроков регистрации НН/РК? Ведь это событие не относится к «начислению, декларированию и уплате» НДС, поэтому здесь наверняка должно действовать «штрафное» освобождение. Однако есть варианты.

Вариант 1. Стопроцентное освобождение от штрафа. Очевидно, что «железно» обойти штрафы можно по поводу тех «просроченных» НН/РК, предельный срок регистрации и дата фактической регистрации которых приходятся на период с 01.03.2020 г. по 31.05.2020 г. Например, НН составлена во второй половине февраля (предельный срок регистрации — 15.03.2020 г.), а фактически зарегистрирована 19.03.2020 г.

Вариант 2. Освобождение от штрафа под сомнением. Однако не очевидно, как будут вести себя налоговики в следующих случаях:

Ситуация 1. Предельный срок регистрации НН/РК истек еще до 01.03.2020 г., однако фактически регистрация произошла в период «штрафного» освобождения (с 01.03.2020 г. по 31.05.2020 г.).

Здесь противоправное действие (нерегистрация НН/РК в законодательно установленные сроки) произошла до введения временного «штрафного» освобождения. Поэтому, по нашему мнению, налоговики могут найти достаточно весомые аргументы, чтобы наказать налогоплательщика. Однако существует также мнение, что и в этом случае у плательщика есть неплохие шансы «отбиться» от штрафа, ссылаясь на то, что его расчет зависит от количества фактических дней просрочки регистрации. Мы же усматриваем здесь скорее возможность не отмены штрафа, а его уменьшения путем исключения из общего количества дней просрочки дней, приходящихся на «освобожденный» период.

Ситуация 2. Предельный срок регистрации НН/РК истек в период «штрафного» освобождения (с 01.03.2020 г. по 31.05.2020 г.), а фактическая регистрация произойдет после 31.05.2020 г.

Здесь ситуация зеркальная. И в поддержку плательщика будет свидетельствовать то, что сам факт нарушения (несовершение своевременной регистрации НН/РК) произошел в период действия «штрафного» освобождения. Поэтому, вероятно, можно будет добиться полного освобождения от штрафа. На худой конец придется побороться за подсчет количества дней просрочки без включения освобожденного от штрафов периода.

Ситуация 3. Предельный срок регистрации НН/РК истек до 01.03.2020 г., а фактическая регистрация произойдет после 31.05.2020 г.

Это самый неблагоприятный случай для плательщика. И, скорее всего, налоговики будут штрафовать по полной. А вот удастся ли уменьшить штрафы путем пересчета количества дней просрочки?

Созвучные вопросы возникают и по поводу регистрации акцизных накладных и расчетов корректировки.

Поэтому наш совет — не злоупотреблять «штрафными» каникулами! А также следить за дальнейшими разъяснениями налоговиков, в чем мы вам непременно поможем.

Пеня Абзацем 6 п. 52¹ подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ предусмотрено, что в течение периода с 01.03.2020 г. по 31.05.2020 г. налогоплательщикам не начисляется пеня, а начисленная, но не уплаченная за этот период пеня подлежит списанию. Здесь есть ловушка!

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если пеня вопреки этой норме НКУ все же будет начислена (то ли контролирующим органом, то ли самостоятельно плательщиком в налоговой отчетности), претендовать на ее отмену можно будет только в случае ее неуплаты. Если же налогоплательщик поспешил уплатить неправомерно начисленную пеню, то в дальнейшем фискалы, ссылаясь на норму абз. 6 п. 521 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ, вполне могут отказать в отмене соответствующих сумм.

Что с ЕСВ

Проверки Закон № 533 внес в «Заключительные и переходные положения» Закона о ЕСВ изменения (новый п. 9¹² разд. VIII), согласно которым установлен мораторий на проведение документальных проверок правильности начисления, исчисления и уплаты ЕСВ на период с 18 марта по 18 мая 2020 года. Как мы уже обращали ваше внимание, для проверок по ЕСВ период действия моратория немного короче, чем в общем случае.

Документальные проверки правильности начисления, исчисления и уплаты ЕСВ, которые были начаты до 18 марта 2020 года и не были завершены, приостанавливаются до 18 мая 2020 года.

Штрафные санкции из материала «Коронавирус vs НКУ: налоговые послабления и преференции» (газета "Профессиональный бухгалтер" № 16) вы уже знаете, что самозанятые лица, в том числе ФЛП, освобождены от уплаты ЕСВ «за себя» за март и апрель 2020 года. Соответственно, там рассмотрены и «штрафные» послабления по этим платежам.

Теперь поговорим о ЕСВ, который должен уплачивать работодатель либо лицо, начисляющее (выплачивающее) физическим лицам выплаты за работы/услуги согласно договорам ГПХ. Освобождение от уплаты этих сумм «антивирусными» законами не предусмотрено (см. статью «“Антивирусные” изменения: трудовые вопросы» (газета "Профессиональный бухгалтер" № 16)). Впрочем, в данных законах есть приятные сюрпризы (послабления) также и для работодателей.

И послабления эти связаны с неначислением штрафов за некоторые нарушения, допущенные в период с 1 марта по 30 апреля 2020 года (новый п. 9¹¹.1 разд. II Закона о ЕСВ), а именно за несвоевременную уплату (несвоевременное перечисление) сумм ЕСВ и за несвоевременную подачу отчетности по ЕСВ. Причем неподача отчетности в указанный период (с 01.03.2020 г. по 30.04.2020 г.), т. е. за февраль и март 2020 года, не считается повторным нарушением.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! От штрафа за доначисление сумм ЕСВ налоговым органом или плательщиком (при выявлении ошибки, приведшей к недоимке) антивирусные законы не спасают. Поэтому даже если эта ошибка будет допущена в период с 01.03.2020 г. по 30.04.2020 г., на плательщика будет наложен штраф в размере 10 % суммы доначисления за каждый полный или неполный отчетный период, но не более 50 % суммы доначисленного ЕСВ (п. 3 ч. 11 ст. 25 Закона о ЕСВ).

Кроме того, в период с 1 марта по 30 апреля плательщикам ЕСВ не начисляется пеня, а начисленная за этот период пеня подлежит списанию (новый п. 9¹¹.2 разд. II Закона о ЕСВ).

Подробнее об изменениях читайте в газете "Профессиональный бухгалтер" № 16.