Льготные НДС-операции — отныне в приложении Д6 к декларации по НДС: впервые заполняем вместе

На страницах нашего издания мы уже рассказывали, что начиная с первого отчетного периода 2020 года (январь или I квартал) нужно отчитываться по НДС по новой форме декларации1. Изюминкой здесь является то, что теперь в декларации по НДС следует приводить информацию о суммах полученных налоговых льгот по этому налогу.
Предлагаем разобраться, как именно это нужно делать.

См. материал «Изменения к декларации по НДС: как и когда отчитываться по-новому?» // «ПБ», № 1–2/2020, с. 17.

Версия для печати

17 февраля, 2020

Тема: Декларация по НДС

Статья взята из газеты "Профессиональный бухгалтер" № 8/2020

Сборник правил

✓ Правило 1. Отчет о суммах налоговых льгот канул в Лету. С этого года все льготы «разойдутся» по своим декларациям (п. 2 Порядка № 12332). Соответственно, суммы полученных льгот по НДС будут подлежать отражению в декларации по НДС.

Порядок учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержденный постановлением КМУ от 27.12.2010 г. № 1233.

✓ Правило 2. Расчет сумм НДС-льгот нужно отражать в таблице 2 приложения Д6 к декларации по НДС.

✓ Правило 3. Льготы нужно рассчитывать за отчетный период, т. е. без нарастающего итога (письмо ГНС Украины от 31.01.2020 г. № 1617/6/99-00-07-03-02-17).

✓ Правило 4. НДС-льгота возникает только при осуществлении налогоплательщиком в отчетном периоде операций, освобожденных от НДС на основании ст. 197 НКУ, подразд. 2 разд. ХХ НКУ, международных договоров (п. 2 разд. V1 Порядка № 213). Объем таких операций приводится в стр. 5.1 декларации по НДС и соответствует показателю строки «Усього» гр. 5 таблицы 2 приложения Д6. Обратите внимание: по операциям, облагаемым налогом по ставке 0 или 7 %, налоговые льготы не рассчитываются и в приложении Д6 не отражаются!

Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом МФУ от 28.01.2016 г. № 21 (в редакции приказа МФУ от 20.11.2019 г. № 488).

✓ Правило 5. НДС-льготы нужно рассчитывать в разрезе кодов льгот, используемых налогоплательщиком, которые определены согласно справочникам льгот. При отсутствии кода льготы указывают условный код «99999999».

✓ Правило 6. Cуммы полученных НДС-льгот нужно рассчитывать по следующей формуле (п. 3 разд. V1 Порядка № 21): ∑ПП = V пост. осв. × 20 % – (V прид. з ПДВ20 % + V прид. з ПДВ7 % + V прид. з ПДВ0 %/осв.) × 20 %, где:

∑ПП — сумма НДС, не уплаченная в бюджет в связи с получением налоговой льготы (указывают в гр. 4 таблицы 2 приложения Д6);
V пост.осв. — объемы операций по поставке на таможенной территории Украины товаров/услуг, освобожденных от обложения НДС (указывают в гр. 5 таблицы 2 приложения Д6).
V прид. з ПДВ20 % и V прид. з ПДВ7 % — объемы операций по приобретению товаров/услуг, необоротных активов (без учета НДС, начисленного (уплаченного) при их приобретении), облагаемых налогом, соответственно, по основной ставке и по ставке 7 %, которые использованы в операциях, освобожденных от обложения НДС, причем на такие операции налогоплательщиком начислены НО согласно пп. 198.5 и 199.1 НКУ (указывают в гр. 6 и 7 таблицы 2 приложения Д6);
V прид. з ПДВ0 %/осв. — объемы операций по приобретению товаров/услуг, необоротных активов, освобожденных от налогообложения и/или облагаемых налогом по ставке 0 %, которые использованы в операциях, освобожденных от обложения НДС (проставляют в гр. 8 таблицы 2 приложения Д6).

✓ Правило 7. В расчете участвуют объемы операций по приобретению товаров/услуг, осуществленных в текущем и предыдущих отчетных периодах, которые в текущем отчетном периоде использованы в льготных операциях.

✓ Правило 8. Объемы операций по приобретению товаров/услуг, необоротных активов у лиц, которые не зарегистрированы в качестве плательщиков НДС, не участвуют в расчете сумм налоговых льгот, даже если они использованы в операциях, освобожденных от обложения НДС.

Пример. Предприятие — плательщик НДС в январе 2020 года осуществило следующие операции, освобожденные от обложения НДС:

1. Операции по поставке периодических изданий печатных средств массовой информации отечественного производства на общую сумму 158123,54 грн (освобождение от обложения НДС предусмотрено п.п. 197.1.25 НКУ). В этих операциях использованы товары/услуги:

приобретенные у плательщиков НДС в течение декабря 2019 года и января 2020 года на общую сумму 62456,10 грн, в том числе НДС по ставке 20 % — 10409,35 грн (на эти операции начислены НО по п.п. 198.5 НКУ в декабре 2019 года и январе 2020 года);

приобретенные у плательщиков НДС в январе 2020 года на общую сумму 10500,00 грн (операции по приобретению освобождены от обложения НДС);

приобретенные у неплательщиков НДС в декабре 2019 года на общую сумму 7134,77 грн.

2. Операцию по поставке лома черных металлов, образовавшегося в результате разборки ликвидированных основных средств (освобождение от обложения НДС предусмотрено п. 23 подразд. 2 разд. XX НКУ) на общую сумму 9600,00 грн. Для осуществления такой операции товары и услуги предприятием не приобретались.

Исходя из условий примера, заполнить приложение Д6 к декларации по НДС за январь 2020 года нужно так, как показано на рис. 1.

Светлана Куртенок, бухгалтер-эксперт