Все давно привыкли, что изменения к нормативно-правовым актам «с отсрочкой старта» иногда даже не успевают вступить в силу, поскольку за это время власть предержащие умудряются десять раз передумать. Очевидно, поэтому о том, что с 01.01.2020 г. вступают в силу изменения к Порядку № 13071, помнили немногие. Сразу отметим, что вместе с позицией налоговиков эти изменения могут добавить хлопот. Речь идет о порядке заполнения НН по ежедневному итогу операции.
НАПОМНИМ. Перечень оснований для составления итоговой НН приведен в абз. 7–10 п. 201.4 НКУ. Ее можно составлять в случаях:
- осуществления поставки товаров/услуг за наличные конечному потребителю (не являющемуся налогоплательщиком), расчеты за которые проводятся через кассу, РРО или через банковское учреждение либо платежное устройство (непосредственно на текущий счет поставщика). Заметим: сюда же относят и расчеты платежными картами через POS-терминалы;
- выписки транспортных билетов, гостиничных счетов или счетов, выставляемых налогоплательщику за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, содержащих общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер поставщика (продавца), кроме тех, форма которых установлена международными стандартами;
- предоставления налогоплательщику кассовых чеков, содержащих сумму поставленных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального и налогового номеров поставщика).
Дальше разговор построим следующим образом:
- напомним, какие именно изменения ожидают Порядок № 1307 с 1 января;
- посмотрим, что по этому поводу думают налоговики.
Изменения к Порядку № 1307 Так откуда же такой переполох. Посмотрим на обновленные пункты (см. таблицу ниже).
Изменения к Порядку № 1307, вступающие в силу с 01.01.2020 г.
|
Было |
Стало |
|
«12. При поставке товаров/услуг получателю (покупателю), который не зарегистрирован в качестве плательщика налога, и в случае составления налоговой накладной по ежедневному итогу операций в графе «Отримувач (покупець)» указывается «Неплатник», а в строке «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляется условный ИНН «100000000000», строка «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заполняется» |
«12. При поставке товаров/услуг получателю (покупателю), который не зарегистрирован в качестве плательщика налога, в графе «Отримувач (покупець)» указывается «Неплатник», а в строке «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляется условный ИНН «100000000000», строка «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заполняется» |
|
Примеч. ред. Таким образом, упоминание об итоговой НН с 01.01.2020 г. из п. 12 Порядка № 1307 исчезнет. |
|
|
Х |
«При составлении налоговой накладной по ежедневным итогам операций (если налоговая накладная не была составлена на эти операции) в строке «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причин» такой налоговой накладной делается отметка «Х» и указывается тип причины 11. При этом в строке «Отримувач (покупець)» указывается «Неплатник», а в строке «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляется условный ИНН «100000000000», строка «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заполняется. Остальные данные и показатели такой налоговой накладной заполняются по правилам, определенным этим Порядком» |
|
Примеч. ред. Взамен п. 14 Порядка № 1307 пополнился новым абзацем 5, предписывающим заполнять графы итоговой НН так, как это предусматривает Порядок № 1307. |
|
Казалось бы, кардинально ничего в Порядке № 1307 не изменилось. На данный момент Порядок № 1307 никаких специфических правил заполнения итоговых НН не предусматривает, так что логично допустить, что для этого следует использовать общие правила. В свою очередь, обновления также не привносят специфики, и поскольку никаких дополнительных правил заполнения итоговых НН не установили, то все как будто остается на своих местах. Почему как будто? Посмотрим, что говорят налоговики.
Подход фискалов Здесь и начинается феерия. Старые нормы Порядка № 1307 почему-то давали налоговикам возможность отступать от общих правил. Так, в консультации из категории 101.16 ЗIР они предлагают плательщикам НДС включать в итоговую НН сгруппированные на основании Z-отчета данные по группам товаров/услуг с соответствующими кодами УКТ ВЭД/ГКПУ, а графы 4, 5, 6 и 7 (единица измерения и ее условное обозначение, количество и цена) не заполнять. Такой вариант, например, позволит не расписывать все сорта имеющихся в ассортименте яблок, а указать в номенклатуре только «Яблука». Этот выдуманный фискалами метод значительно упрощал процедуру заполнения НН.
Однако обновленный п. 14 Порядка № 1307 заставил налоговиков удерживаться в нормативных границах. Поэтому в конце концов фискалы решили не отступать от общих правил. В комментируемой ИНК субъектам хозяйствования предлагается уже другой порядок заполнения итоговых НН. И ни о какой группировке речь не идет! Налоговики отмечают, что с учетом упомянутых выше изменений в налоговых накладных по ежедневным итогам операций, которые будут составляться начиная с 01.01.2020 г., показатели табличной части раздела Б должны заполняться по общим правилам, установленным Порядком № 1307.
В частности, такими правилами предусмотрено заполнение табличной части раздела Б налоговой накладной в разрезе номенклатуры поставки товаров/услуг, а именно:
- в графе 2 указывают опись (номенклатуру) товаров/услуг продавца;
- в графах 3.1, 3.3 — код товара согласно УКТ ВЭД или код услуги согласно Государственному классификатору продукции и услуг;
- в графах 4 и 5 — единицу измерения товаров/услуг;
- в графе 6 — количество (объем) поставки товаров/услуг;
- в графе 7 — цену поставки единицы товара/услуги без учета НДС;
- в графе 8 — код ставки;
- в графе 10 — объем поставки (базу налогообложения) без учета НДС;
- в графе 11 — сумму налога на добавленную стоимость.
Из этого следует, что, скорее всего, с 01.01.2020 г. контролеры и свое программное обеспечение настроят соответствующим образом, а значит, пользоваться упрощенными правилами заполнения вряд ли кто сможет. Это добавит хлопот тем, кто имеет значительный ассортимент продукции. Также напомним, что количество наименований поставленных товаров/услуг в одной НН не может превышать 9999 позиций (п. 16 Порядка № 1307).
А для тех, кто и так расписывал в НН всю номенклатуру, ничего не изменится.
