Нашли ошибку в декларации по налогу на прибыль? Ищем путь к самоисправлению!

До окончания предельного срока подачи декларации за такой же отчетный период (абз. 6 п. 50.1 НКУ)

В течение срока давности, определенного ст. 102 НКУ (абз. 1 п. 50.1 НКУ). Такой срок составляет 1095 дней, следующих за последним днем предельного срока подачи налоговой декларации, а если такая налоговая декларация была подана позднее, за днем ее фактической подачи (абз. 1 п. 102.1 НКУ).

При этом в соответствии с абз. 2 п. 102.1 НКУ при подаче плательщиком уточняющей декларации отсчет 1095 дней будет начинаться со дня подачи уточняющей декларации.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Налоговики искусственно «урезают» сроки давности и ограничивают их 1095 днями, следующими за последним днем предельного срока подачи налоговой декларации2.

Нужно заполнить декларацию заново, но уже без ошибок. Такая декларация должна содержать соответствующую отметку в поле «Звітна нова». При этом ранее поданная декларация по ННП с отметкой «Звітна» становится недействующей и получает признак «Історія подання» (п. 4 главы 4 разд. ІV Порядка № 4223)

В составе «Звітної» или «Звітної нової» декларации по ННП необходимо подать приложение ВП «Розрахунок податкових зобов’язань за період, у якому виявлено помилку(и)»

Следует составить и подать декларацию по ННП с отметкой «Уточнююча».

Преимуществом такого способа осуществления исправлений является то, что сделать это можно в любой момент (обычно в пределах срока давности)

Одной формой можно исправить ошибки только одного отчетного периода. Поэтому если одномоментно нужно внести изменения в декларации по ННП за несколько отчетных периодов, единственный путь — подать уточняющие декларации по ННП за каждый из таких периодов.

ВАЖНО! А вот количество ошибок, которые можно исправить за раз, не ограничено. Конечно, если все они допущены в одном отчетном периоде.

Отчетная новая декларация по ННП составляется таким образом, как будто отчетной декларации по ННП вообще не было. Поэтому в данном случае требуется полная комплектация всеми приложениями

Приложения к строкам приложения ВП, на которые есть ссылка в приложении ВП, не заполняются и не подаются. При этом, если есть необходимость разъяснить налоговикам какие-то показатели приложения ВП, можно воспользоваться порядком подачи приложений к декларации, предусмотренным п. 46.4 НКУ (категория 102.20.02 ЗIР)

Уточняющую декларацию по ННП нужно подавать со всеми приложениями, даже теми, показатели которых не уточняются.

ЭТО ИНТЕРЕСНО. В ИНК ГФС от 22.04.2019 г. № 1731/6/99-99-15-02-01-15/ІПК налоговики разрешают не переподавать приложения, показатели которых не претерпели изменений. Однако если у вас нет собственной ИНК такого содержания, не советуем пользоваться этим послаблением, ведь нормами налогового законодательства оно не предусмотрено.

Здесь на все случаи действуют общие правила:

• если исправляемые ошибки декларации по ННП связаны с ошибками в финансовой отчетности, к «исправительной» налоговой отчетности необходимо приложить исправленную финансовую отчетность;
• если ошибки допущены только в декларации по ННП и не затрагивают показателей финансовой отчетности, повторно такую финансовую отчетность подавать не нужно (ИНК ГФС от 23.10.2018 г. № 4521/6/99-99-15-02-01-15/ІПК);
• если ошибки допущены исключительно в финансовой отчетности и не влияют на показатели декларации по ННП, подавать «исправительную» налоговую отчетность не нужно. А вот подать уточненную финансовую отчетность необходимо в общем порядке (категория 102.20.02 ЗIР).

Обратите внимание: налоговики обычно советуют подавать дополнение к декларации по ННП на основании п. 46.4 НКУ по вопросам подачи или неподачи финансовой отчетности в каждом конкретном случае. Такое дополнение должно облегчить контролерам процесс анализа показателей декларации по ННП

Об упомянутых выше нюансах подачи финансовой отчетности вместе с отчетной новой декларацией по ННП налоговики говорят в категории 102.20.02 ЗIР

Финансовая отчетность является приложением к декларации по ННП, а как мы отмечали выше, приложения к приложению ВП не подают. Однако для исправленной финансовой отчетности налоговики делают исключение и настаивают на ее подаче, если при заполнении приложения ВП исправляются показатели, отраженные в строках 01 и 02 декларации по ННП за прошлый отчетный период (категория 102.20.02 ЗIР)

В контексте подачи уточняющей декларации по ННП контролеры в категории 102.20.02 ЗIР приводят свое видение порядка исправления показателей в строках 01 и 02 декларации по ННП, которые отражены на основании показателей финансовых отчетов, подлежащих исправлению путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года на основании п. 4 П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах». В этой ситуации налоговики обращаются к п. 5 П(С)БУ 6, в соответствии с которым исправление ошибок, относящихся к предыдущим периодам, требует повторного отражения соответствующей сравнительной информации в финансовой отчетности. Из этого фискалы делают логический вывод: если ошибки в финансовой отчетности привели к искажению показателей строк 01 и 02 декларации по ННП, то вместе с уточняющей декларацией следует подать и уточненное приложение ФЗ, т. е. уточненную финансовую отчетность за соответствующий период. Считаем, что такой порядок нужно применять и при исправлении ошибок через приложение ВП к текущей декларации по ННП

Никаких штрафов такое самоисправление за собой не влечет (абз. 6 п. 50.1 НКУ)

5 % суммы недоплаты (абз. 5 п. 50.1 НКУ)

3 % от суммы недоплаты4(абз. 4 п. 50.1 НКУ).

Обратите внимание: если плательщик нашел ошибку в отчетной декларации по ННП уже после наступления предельного срока ее подачи (т. е. составить отчетную новую декларацию уже не успел), но подает уточненку до истечения предельного срока уплаты налогового обязательства за такой отчетный период, начислять штраф все рано придется (категория 132.01 ЗIР)

При начислении налогового обязательства после истечения 90 к. дн., следующих за последним днем предельного срока его уплаты, начиная с 91-го дня, нужно начислить также пеню5(п.п. 129.1.3 и абз. 2 п. 129.4 НКУ).

ВАЖНО! Наличие переплаты по налогу на прибыль не спасает от штрафов и пени.

Если исправление ошибки привело к уменьшению ранее начисленной суммы налогового обязательства, это не влечет за собой никаких санкций. Хотя напомним, что ранее налоговики пытались применять штрафы за нарушение правил уплаты налогов (ст. 126 НКУ), если по результатам уточнений происходило уменьшение налогового обязательства, которое не было уплачено в срок. Однако сейчас под давлением судебной практики налоговики отступают от этой позиции6

Не позднее сроков уплаты денежных обязательств по текущей декларации по ННП, т. е. в течение 10 к. дн., следующих за последним днем предельного срока ее подачи (п. 57.1 НКУ)

До подачи уточняющей декларации по ННП (абз. 4 п. 50.1 НКУ).

ВАЖНО! Это правило распространяется даже на случаи, когда уточненка подается до наступления предельного срока уплаты налогового обязательства, определенного в отчетной (отчетной новой) декларации за соответствующий отчетный период. Так что в таком случае перечислить в бюджет сумму доначисленного уточненкой налогового обязательства, а также сумму штрафа придется раньше, чем сумму налога по отчетной декларации по ННП.