Так как платить налоги с аванса? Разбираем на… примерах
Традиционно в нашей рубрике «Мастер-кадр» мы приводим ситуации, выход из которых наши читатели нашли самостоятельно и хотят поделиться опытом с коллегами. Разумеется, без комментариев редакции не обходится 
. Сегодня ошибку, допущенную бухгалтером-предшественником, исправляет Ирина. Вот вводные. «Оклад работника — 5000,00 грн. Зарплату за первую половину месяца (аванс) определяют по количеству отработанных дней. В сентябре 21 р. дн., за первую половину отработано — 10 р. дн. Сколько НДФЛ, ВС и ЕСВ нужно уплатить при выплате зарплаты за первую половину сентября?»
Версия для печати
Вариант неправильный: аванс = «грязная» = «чистая»
Как было на предприятии раньше?
1. Определяли сумму зарплаты за первую половину месяца: 5000,00 грн : 21 р. дн. × 10 р. дн. = 2380,95 грн.
Именно эту сумму выплачивали «на руки» работнику.
2. Рассчитывали НДФЛ и ВС, исходя из того, что базой налогообложения является сумма «на руки» — 2380,95 грн:
НДФЛ = 2380,95 грн × 18 % = 428,57 грн.
ВС = 2380,95 грн × 1,5 % = 35,71 грн.
ЕСВ = 2380,95 грн × 22 % = 523,81 грн.
В мою «картину мира» такой подход не вписывается, потому что база налогообложения НДФЛ, ВС и начисления ЕСВ — это «грязная» сумма зарплаты и она никак не может равняться сумме зарплаты «на руки».
ПРИМЕЧАНИЕ РЕДАКЦИИ. Как правило, зарплату за первую половину месяца в бухгалтерском учете не начисляют, а отражают только ее выплату. Аналогично в бухучете также не проводят начисление ЕСВ, НДФЛ и ВС с суммы аванса: отражают только их перечисление в бюджет. Заметьте, что суммы перечисляемых НДФЛ и ВС банки не контролируют, а вот с ЕСВ — сложнее. Однако вопросы могут быть у фискалов при проверке, ведь формально, если 2380,95 грн — это сумма «на руки», то базой налогообложения должна быть бо’льшая сумма. Фактически имеем недоплату НДФЛ, ВС и ЕСВ. Поэтому такой вариант расчетов рискованный.
Вариант распространенный: аванс = «грязная»
На мой взгляд, рассчитанная сумма аванса — это «грязная» сумма зарплаты, с которой нужно удерживать НДФЛ и ВС и на которую нужно начислять ЕСВ. Соответственно, суммы НДФЛ, ВС и ЕСВ определены правильно (см. выше расчеты), но «на руки» работнику выплачиваем меньше.
Сумма зарплаты за первую половину месяца («чистая») = 2380,95 − 428,57НДФЛ − 35,71ВС = 1916,67 (грн).
При выплате зарплаты за вторую половину месяца нужно учесть и выплаченную сумму зарплаты, и уплаченные суммы НДФЛ, ВС и ЕСВ.
Зарплатные платежи при выплате зарплаты за вторую половину месяца:
НДФЛ = 5000,00 грн × 18 % − 428,57 грн. = 471,43 грн.
ВС = 5000,00 грн × 1,5 % − 35,71 грн = 39,29 грн.
ЕСВ = 5000,00 грн × 22 % − 523,81 грн = 576,19 грн.
Зарплата за вторую половину месяца
(«чистая») = 5000,00 − 1916,67аванс «чистый» − 428,57 НДФЛ аванс − 35,71 ВС аванс − 471,43 НДФЛ ЗП сентябрь − – 39,29 ВС ЗП сентябрь = 2108,33 (грн).
ПРИМЕЧАНИЕ РЕДАКЦИИ. В ч. 3 ст. 115 КЗоТ и ч. 3 ст. 24 Закона об оплате труда четко не сказано, что оплата за фактически отработанное время является «чистой на руки». Поэтому есть все основания до выплаты удержать с нее НДФЛ и ВС. Именно такой вариант является на практике самым простым и распространенным.
В этом случае суммы НДФЛ и ВС определяют с такой рассчитанной суммы (2380,95 грн), но «на руки» работник получит сумму за вычетом НДФЛ (18 %) и ВС (1,5 %). Соответственно, ЕСВ начисляют на рассчитанную сумму (2380,95 грн).
Вариант возможный: аванс = «чистая»
Кстати, слышала еще про один вариант: рассчитанную сумму аванса считают «чистой» суммой. А как тогда рассчитать базу налогообложения НДФЛ, ВС и начисления ЕСВ? «Натуральный» коэффициент ведь для ВС не предусмотрен.
ПРИМЕЧАНИЕ РЕДАКЦИИ. Такой вариант тоже существует. Но! В этом случае база налогообложения определяется не с помощью «натурального» коэффициента, предусмотренного п. 164.5 НКУ, а по математическим правилам. В частности, чтобы определить базу, нужно рассчитанную сумму аванса (2380,95 грн) умножить на коэффициент, учитывающий все удерживаемые налоги: 1,242236 (100 : (100 − 18 ставка НДФЛ − 1,5 ставка ВС)). Другими словами, мы от «чистой» суммы зарплаты идем к «грязной» сумме. Расчеты будут такими.
Сумма зарплаты за первую половину месяца («чистая») = 2380,95 грн.
База налогообложения и начисления ЕСВ = 2380,95 грн × 1,242236 = 2957,70 грн.
НДФЛ = 2957,70 грн × 18 % = 532,39 грн.
ВС = 2957,70 грн × 1,5 % = 44,37 грн.
ЕСВ = 2957,70 грн × 22 % = 650,69 грн.
При выплате зарплаты за вторую половину месяца нужно учесть и выплаченную сумму зарплаты, и уплаченные суммы НДФЛ, ВС и ЕСВ.
Зарплатные платежи при выплате зарплаты за вторую половину месяца:
НДФЛ = 5000,00 грн × 18 % − 532,39 грн. = 367,61 грн.
ВС = 5000,00 грн × 1,5 % − 44,37 грн = 30,63 грн.
ЕСВ = 5000,00 грн × 22 % − 650,69 грн = 449,31 грн.
Зарплата за вторую половину месяца («чистая») = 5000,00 − 2380,95 аванс «чистый» − 532,39 НДФЛ аванс − 44,37 ВС аванс − 367,61 НДФЛ ЗП сентябрь − 30,63 ВС ЗП сентябрь = 1644,05 (грн).
Заметьте, что в ч. 3 ст. 115 КЗоТ и ч. 3 ст. 24 Закона об оплате труда сказано, что размер зарплаты за первую половину месяца должен быть, в частности, не меньше оплаты за фактически отработанное время из расчета тарифной ставки (оклада) — для работников с повременной формой оплаты труда. При таком варианте аванс выплачивается в большей сумме, поэтому данные требования законодательства не нарушаются.
