Системы налогообложения: преимущества и недостатки
На написание материала нас вдохновил вопрос читательницы. Директор дал ей достаточно непростое задание: определить, на какой системе налогообложения предприятию будет выгоднее работать. Конечно, однозначного ответа здесь не будет. Ведь выбор будет зависеть от условий деятельности, доходов, расходов, контрагентов, с которыми субъект хозяйствования сотрудничает, и т. д.
Однако можем дать вам подсказки, которые помогут разобраться, что же привлекательнее — упрощенная или общая система? Тем более что перед началом нового года этот вопрос как никогда актуален.
Версия для печати
Все звери послушно выполнили команду.
Обезьяна суетится — то вправо побежит, то влево...
Лев рявкнул: «Ну что ты носишься туда-сюда?»
И что, вы думаете, она ему ответила?
«Что же, вы мне разорваться прикажете?»
Преимущества и недостатки упрощенной системы (группа 3: юрлица)
Сразу отметим, что преимущества и недостатки каждой системы налогообложения работают в обе стороны. То, что выгодно одному, может вовсе не интересовать другого (см. табл. 1).
Таблица 1. Преимущества упрощенной системы
|
Преимущества |
Пояснение |
|
Упрощенность налогового учета |
|
|
|
|
|
|
Статус плательщика НДС |
Предприятие может самостоятельно выбирать, хочет ли оно быть плательщиком НДС, независимо от объема налогооблагаемых операций |
|
Налоговая нагрузка |
|
|
|
|
Отдельно скажем о кассовом методе определения доходов. В некоторых случаях такой порядок отражения доходов позволит оптимизировать налогообложение. Например, при постоплате за товары, работы, услуги доход в налоговом учете у единщика будет возникать позже.
Также хотим упомянуть о более простом ведении налогового учета. Так, например, возможность отодвинуть регистрацию в качестве плательщика НДС, освобождение от уплаты земельного налога, достаточно простая форма декларации по ЕН экономят бухгалтеру время и нервы, а предприятие спасают от штрафов. И, возможно, это сразу не видно в стоимостном выражении, но становится понятным со временем.
Однако у этой системы налогообложения есть и недостатки, о которых также следует поговорить (см. табл. 2).
Таблица 2. Недостатки упрощенной системы
|
Недостаток |
Пояснение |
|
Налоговые риски |
Несмотря на то, что доход на ЕН должен определяться легко и просто — по поступлению денег и четко определенным видам доходов в материальной и нематериальной формах, указанным в п. 292.3 НКУ, фискалы время от время подтягивают сюда и бухгалтерские доходы. Так что для определения налогооблагаемого дохода в безопасном варианте руководствоваться только НКУ мало |
|
Ограниченный объем дохода |
Доход в группе 3 не может превышать 5 млн грн |
|
Ограниченные виды деятельности |
Некоторые виды деятельности на упрощенной системе запрещена. Так, юрлица группы 3 не могут осуществлять производство, экспорт, импорт, продажу подакцизных товаров (п.п. 3 п.п. 291.5.1 НКУ)1 Исключение: разрешена розничная продажа «бытовых» ГСМ в емкостях до 20 л. |
|
Осуществление расчетов |
В соответствии с п. 291.6 НКУ плательщики ЕН групп 1–3 должны осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) исключительно в денежной форме. Это, кроме чистого бартера, накладывает запрет на любого рода взаимозачеты и т. п. |
Преимущества и недостатки общей системы
Конечно, у тех, кто по каким-либо причинам не может применять упрощенку, выбора нет. А вот те, кто может попасть и туда, и сюда, должны взвесить за и против (см. табл. 3).
Таблица 3. Преимущества общей системы
|
Преимущество |
Пояснение |
|
Налоговая оптимизация |
Объектом налогообложения является прибыль с источником происхождения в Украине. Соответственно, убыточные предприятия налог на прибыль не платят |
|
Виды деятельности |
На общей системе разрешено все, что не запрещено законом вообще |
|
Неограниченный доход |
Никаких ограничений по объемам полученных доходов общая система не содержит. Единственное — при получении дохода более 20 млн грн в год придется рассчитывать налоговые разницы |
Теперь поговорим о недостатках. Для налога на прибыль важное значение сейчас имеет бухгалтерский учет. Как вы знаете, многие моменты в учете — этот вопрос профессионального суждения. Конечно, мнения бухгалтера и налоговиков могут кардинально отличаться. Так что налоговые риски ведения деятельности на общей системе значительно выше.
Кроме этого, следует сказать об обязательной регистрации в качестве плательщика НДС, если объем поставки за последние 12 месяцев превысит 1 млн грн. Если у вас доход меньше 5 млн грн и объемы поставки больше 1 млн грн, то здесь следует задуматься, важно ли вам быть плательщиком НДС. Так, все зависит от того, сколько товаров/услуг приобретается с НДС и сколько потом поставляется. Почему? Потому что в общем случае при выполнении всех условий НДС-игры в бюджет попадет разница между суммой начисленного вами НДС и суммами «входящего» НДС. Кроме того, не следует забывать о блокировке НН/РК и сложности ведения НДС-учета вообще.
В придачу может частично возрасти налоговая нагрузка по другим налогам и сборам. Ярким примером является земельный налог. Единщики освобождены от его уплаты, если земучастки используются в хоздеятельности. Общесистемщики таких поблажек не имеют. Поэтому подсчитайте возможную экономию.
Сухие расчеты
Перейдем к числовым примерам. Проще говоря, исходя из данных бухучета, подсчитаем свой гипотетический налог на прибыль и сравним с текущей суммой ЕН. Естественно, также нужно учитывать ваши планы на будущее, а именно собираетесь ли вы:
- расширять деятельность;
- увеличивать долю рынка;
- привлекать дополнительные оборотные средства и т. п.
Ситуация. Предприятие — плательщик ЕН по ставке 5 % имеет следующие показатели хозяйственной деятельности в отчетном периоде2:
- чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) — 1020 тыс. грн;
- себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) — 540 тыс. грн;
- административные расходы — 75 тыс. грн;
- расходы на сбыт — 15 тыс. грн.
Доход, облагаемый ЕН, — 940 тыс. грн.
Прочих доходов и расходов в течение периода не было.
Для начала подсчитаем сумму ЕН: ЕН = 940 тыс. грн × 5 % = 47 тыс. грн.
Теперь посмотрим, сколько при этих же условиях вы уплатите налога на прибыль: Налог на прибыль = (1020 тыс. грн – 540 тыс. грн – 75 тыс. грн – 15 тыс. грн) × 18 % = 70,2 тыс. грн.
В этой ситуации выбирать общую систему невыгодно, ведь налоговая нагрузка увеличится довольно су щественно. Не говоря уже о дополнительных обязанностях зарегистрироваться в качестве плательщика НДС, платить налог на землю и т. п.
Грубо говоря, для того чтобы сравнить налоговую нагрузку по ЕН и налогу на прибыль, вам необходимы минимум два документа:
- декларация по ЕН;
- отчет о финрезультатах.
Также вы, скорее всего, заметили, что ключевую роль здесь играют расходы: чем они больше, тем привлекательнее кажется общая система.
Здесь можно перейти ко второму варианту, который приблизительно поможет выбрать систему налогообложения. Для рассчета ЕН большую роль играет кассовый доход, однако в большинстве случаев для сравнения можно взять доход от реализации и допустить, что он равен кассовому доходу. Для предприятий розничной торговли и предоставляющих услуги населению это даже не будет предположением.
Так, ЕН по ставке 5 % можно рассчитать по следующей формуле: ЕН = Д × 5 %, где Д— доход от реализации.
Налог на прибыль = Д × Р × 18 %, где Р — рентабельность продажи, рассчитываемая как отношение прибыли до налогообложения на сумму выручки от реализации.
Таким образом, платить ЕН будет выгоднее, когда: Д × Р × 0,18 ˂ Д × 0,05.
То есть рентабельность ˃ 0,2778.
Таким образом, упрощенная система будет выгоднее, когда рентабельность продажи больше 27,78 %. Так что если рентабельность приближается к нулевой отметке, это значит, что у предприятия значительные расходы, так что налог на прибыль будет ниже ЕН. И наоборот.
НЮАНС. Если плательщик НДС меняет систему налогообложения и не утрачивает свой статус плательщика НДС, то это в формуле можно не учитывать.
На этом все. Желаем сделать правильный выбор!
