Приобретение бывших в употреблении вещей за бюджетные средства: есть ли ограничения?
(комментарий к письму МФУ от 29.08.2019 г. № 24010-02-2/21718)
Версия для печати
Статья взята из газеты "Бухгалтерия: бюджет" №42/2019
Людмила Линник, юрист газеты «Бухгалтерия: бюджет»
Использование бюджетных средств должно быть рациональным и экономным. С этой точки зрения приобретение бюджетным учреждением бывших в употреблении вещей является целесообразным. Однако бывшие в употреблении вещи, как правило, быстрее становятся непригодными, поскольку часть их срока службы уже истекла. Поэтому их приобретение менее привлекательно по сравнению с новыми товарами. Кроме того, возникает опасение, что оценка стоимости бывших в употреблении вещей может иметь коррупционную составляющую. Ведь цену на бывший в употреблении товар, как правило, устанавливает продавец исходя из особенностей его состояния в текущий момент. Так что сравнивать стоимость бывших в употреблении вещей между собой более проблематично, поскольку каждая из них будет иметь свою определенную степень изношенности.
Таким образом, имеем аргументы и «за», и «против» такого приобретения. Содержит ли какие-то оговорки по этому поводу бюджетное и закупочное законодательство? Ответ на этот вопрос дает комментируемое письмо. Дальше — подробнее.
Бюджетное законодательство Отношения, возникающие в процессе составления, выполнения бюджетов, контроля за соблюдением бюджетного законодательства, и вопросы ответственности за нарушение бюджетного законодательства регулируются БКУ1.
Поэтому и ответ на вопрос о возможности приобретения бывших в употреблении вещей за бюджетные средства Минфин выстроил, руководствуясь его нормами.
Забегая вперед, отметим, что прямого ответа министерство не предоставило. Но из анализа норм, приведенных в комментируемом письме, можем сделать вывод, что бюджетное законодательство не содержит запретов на приобретение вещей, бывших в употреблении. Поясним.
Бюджетная система Украины основывается на принципах, определенных ст. 7 БКУ. Среди них, в частности, принцип эффективности и результативности, заключающийся в стремлении достичь целей при привлечении минимального объема бюджетных средств, а также максимального результата при использовании определенного бюджетом объема средств, и принцип целевого использования бюджетных средств, требующий использования бюджетных средств только на цели, определенные бюджетными назначениями и бюджетными ассигнованиями. Последний также находит свое отражение в нормах ч. 1 ст. 48 БКУ, в соответствии с которой распорядители бюджетных средств принимают бюджетные обязательства и осуществляют платежи только в пределах бюджетных ассигнований, установленных сметами.
И государственный, и местный бюджеты формируются с применением программно-целевого метода, предусматривающего управление бюджетными средствами для достижения конкретных результатов за счет средств бюджета с применением оценки эффективности использования бюджетных средств на всех стадиях бюджетного процесса. С этой целью все расходы бюджета осуществляются по конкретным направлениям, предусмотренным бюджетными программами.
Исполнители бюджетных программ в процессе их выполнения обеспечивают целевое и эффективное использование бюджетных средств в течение всего срока реализации соответствующих бюджетных программ в пределах определенных бюджетных назначений (абз. 2 ч. 4 ст. 20 БКУ).
Направления расходов для госбюджета определены в ст. 87 БКУ, а для местных бюджетов — ст. 89–91 БКУ. Так что имеем в результате?
БКУ определяет общие принципы формирования и выполнения бюджетов, а также цели и области финансирования за счет бюджетных средств. Главным в понимании БКУ, по нашему мнению, является совокупность следующих факторов:
- бюджетные средства используются распорядителями конкретных бюджетов по направлениям, финансирование которых предусмотрено БКУ именно для этих бюджетов;
- бюджетные средства используются на расходы, предусмотренные соответствующей бюджетной программой;
- бюджетные средства используются в пределах имеющихся для этих целей ассигнований.
Перечня товаров, на которые в той или иной сфере могут использоваться бюджетные средства, БКУ не содержит, как и нормативные документы по осуществлению расходов из бюджета.
Например, расходы и кредитование по главным распорядителям средств местного бюджета должны быть детализированы по программной классификации расходов и кредитования местного бюджета (код ТПКРКМБ2), по группам функциональной классификации расходов и кредитования бюджета и отдельным категориям экономической классификации расходов бюджета (КЭКР) и классификации кредитования бюджета (ч. 4 ст. 76 БКУ).
Так, к расходам, осуществляемым из местных бюджетов всех уровней, относятся, среди прочего, расходы на органы местного самоуправления (п. 2 ч. 1 ст. 91 БКУ). Финансируются такие расходы по коду ТПКРКМБ 0150 «Организационное, информационно-аналитическое и материально-техническое обеспечение деятельности областного совета, районного совета, районного в городе совета (в случае его создания), городского, поселкового, сельского советов». Из указанного понятно, что за средства, запланированные по этому коду, соответствующий совет должен полностью обеспечить свою деятельность, в том числе приобрести необходимые для своего функционирования вещи. Расшифровку расходов по кодам экономической классификации расходов подсказывает Инструкция № 3333. И этот документ также не определяет, какими должны быть приобретенные вещи: только новыми или бывшими в употреблении.
Таким образом, приходим к выводу: бюджетное законодательство не содержит запрета на приобретение бывших в употреблении вещей за бюджетные средства. Что не опровергается и в комментируемом письме.
Содержит ли какие-то оговорки закупочное законодательство? Рассмотрим далее.
Закупочное законодательство Правовые и экономические принципы осуществления закупок товаров, работ и услуг для обеспечения нужд государства и территориальной громады регулируются Законом № 9224, а допороговые закупки — пока еще Инструкцией № 105. Определение предмета закупки происходит на основании Порядка № 4546 по коду Единого закупочного словаря7.
Порядок определения предмета закупки, утвержденный приказом Минэкономразвития от 17.03.2016 г. № 454.
И ни один из этих документов не содержит запретов на закупку бывших в употреблении вещей заказчиками — распорядителями бюджетных средств.
Как по нормам ст. 28 Закона № 922, так и по нормам Инструкции № 10, единственным критерием оценки предложений товаров, по которым существует постоянно действующий рынок, является цена. А значит, система электронных закупок считает самым выгодным предложением то, которое имеет самую низкую цену. Критерий новая/неновая вещь законодательством не предусмотрен. Более того, например, для бывших в употреблении транспортных средств, грузовых транспортных средств, шин и тракторов в Едином закупочном словаре предусмотрены конкретные коды предмета закупки. Это также подтверждает, что закупочное законодательство допускает наличие на рынке конкурентоспособных и пригодных к использованию бывших в употреблении вещей. Конечно, можно было бы считать, что только эти четыре кода (16720000-8, 34115300-9, 34137000-6, 34913100-1) предполагают в качестве предмета закупки бывшие в употреблении вещи, и только эти предметы можно купить в таком состоянии. Но такие опасения может развеять письмо Минэкономразвития от 01.04.2016 г. № 3302-06/9786-07, где указано: вопросы определения необходимости и целесообразности нового или бывшего в употреблении оборудования относятся к компетенции заказчика.
Следовательно, с учетом всех требований законодательства, заказчик — распорядитель бюджетных средств может приобретать бывшие в употреблении товары (при условии, конечно, что они соответствуют другим необходимым для их функционального и практического применения требованиям).
СОВЕТ. Чтобы избежать недоразумений с проведением процедур закупок и заключения договора, который не должен отличаться от заявленного в объявлении и тендерной документации, факт готовности приобрести бывшую в употреблении вещь следует отражать в документах о закупках.
Бухучет Бухучет операций по приобретению бывших в употреблении вещей ничем не отличается от бухучета приобретения новых. Также формируется первоначальная стоимость объекта: сумма, уплаченная поставщику + суммы расходов, связанных с приобретением + суммы расходов, понесенных для ввода в эксплуатацию. Ведь Национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета в государственном секторе 121 «Основные средства» и 123 «Запасы», утвержденные приказом МФУ от 12.10.2010 г. № 1202, не разграничивают матценности на новые и бывшие в употреблении. Но факт того, что вещь была в употреблении, рекомендуем учитывать при определении срока полезного использования. Ожидания учреждения от долговечности использования бывшей в употреблении вещи должны, вероятно, быть меньше, чем от использования аналогичной новой.
Чтобы вспомнить, как выбрать счет для учета, по какому КЭКР запланировать расходы, советуем просмотреть материал «Бухгалтерский каталог закупок: КЭКР + субсчет для учета» // «Бухгалтерия: бюджет», № 45/2018, c. 11. А освежить в памяти проводки по приобретению основных средств и запасов можно благодаря материалу «От приобретения до списания: разбираем схему учета имущества учреждения» // «Бухгалтерия: бюджет», № 42/2017, c. 15.
