Синхронная торговля двух ФЛП в одном магазине

Версия для печати

19 июля, 2019

Тема: Работа с ФЛП и самозанятыми лицами Торговля Ресторанное хозяйство

Главные тезисы

Два ФЛП могут осуществлять деятельность в одном помещении как порознь, так и организовав магазин.

Они могут использовать помещение, принадлежащее одному из субъектов (второй ФЛП возьмет его часть в аренду), или арендовать у третьего лица.

Обоим ФЛП нужно оформить трудовые отношения с работниками, которые заняты обслуживанием покупателей.

При этом ФЛП-единщики — потенциальные арендодатели должны помнить об ограничениях для передаваемой в аренду площади, а единщики группы 2 — о том, что их арендаторами могут стать только единщики и/или население.

Учет выручки от реализации товаров ФЛП должны вести отдельно. Оплата за товары ФЛП-общесистемщика должна проходить через РРО.

Почему сотрудничают ФЛП

Начнем с ответа на вопрос: чем может быть обоснована кооперация двух ФЛП в одном магазине? Нередко такая ситуация связана со следующими обстоятельствами:

• субъектам выгодно совместно использовать помещение (оплата аренды, коммунальных и прочих эксплуатационных расходов);
• ФЛП — плательщики ЕН не хотят выходить за рамки разрешенного объема выручки, поэтому доход делят на двоих упрощенцев;
• ФЛП — плательщик ЕН кооперируется с ФЛП на общей системе, который может дополнить ассортимент товарами, запрещенными для упрощенцев, например алкоголем и табачными изделиями в продуктовом магазине.

Первый случай не предполагает объединения для общего дела, все взаимоотношения ФЛП заканчиваются после совместного при­обретения помещения, заключения договора аренды и т. п. А вот другие — наоборот, хотя потребителям такое сотрудничество будет преподноситься под «оболочкой» одного магазина. Причем речь пойдет именно о сотрудничестве, не предусматривающем передачу товара на реализацию по договору комиссии или поручения от одного ФЛП другому.

НЮАНС. ФЛП группы 1 реализуют товары на рынке с торговых мест, а не в магазине. Иначе будут нарушены условия пребывания в группе. Поэтому мы рассмотрим торговлю в магазине плательщиками ЕН групп 2 и 3.

Оптимальный вариант работы такого магазина — за каждым ФЛП закреплен свой отдел (секция). Причем можно как «дробить» различные виды одной группы товаров (продовольственных или непродовольственных), так и организовать супермаркет с универсальным ассортиментом. ФЛП могут реализовать товары, используя общий прилавок, но чётко разделяя товары каждого продавца и прием оплаты, о чем расскажем ниже.

Учтите: требования законодательства о защите прав потребителей, в частности правил торговли, адресованы субъектам предпринимательства, а не торговым точкам. Если дело дойдет до нарушений, то каждого ФЛП будут штрафовать за его промашки отдельно.

«Делим» помещение между ФЛП

Начнем с некоторых базовых моментов работы торговой точки — магазина. На фасаде такого объекта размещается вывеска, а возле входа на видном месте — информация о режиме работы (п. 12 Порядка № 833).

Также каждый ФЛП согласно п. 10 Порядка № 833 должен обеспечить:

• соответствие помещения (места) для осуществления деятельности в сфере торговли и ресторанного хозяйства необходимым санитарным нормам, а технического состояния помещения (места), здания и оборудования — требованиям нормативных документов по хранению, производству и продаже соответствующих товаров, а также охране труда;
• наличие на видном и доступном месте уголка покупателя, в котором размещаются информация о наименовании собственника или уполномоченного им органа, книга отзывов и предложений, адреса и номера телефонов органов, обеспечивающих защиту прав потребителей;
• размещение лицензии в соответствии с установленными законодательством требованиями;
• продажу товаров и их обмен согласно установленным правилам и нормам.

По требованию потребителя (покупателя) ответственный работник субъекта хозяйствования должен предоставить ему Порядок № 833, Закон о защите прав потребителей, санитарные нормы, ветеринарные документы, правила продажи отдельных видов товаров в соответствии со специализацией субъекта хозяйствования.

Оформляем использование помещения У ФЛП, которые будут следовать положениям ГКУ, не должно возникнуть вопросов по поводу юридических нюансов размещения.

Оба субъекта могут быть собственниками одного здания или помещения. Если они при­обретают его вместе, то здесь может идти речь о праве общей собственности. В соответствии со ст. 355 ГКУ это может быть (1) или общая долевая собственность, когда каждому будет принадлежать своя часть помещения, (2) или общая совместная собственность — без выделения долей (что встречается реже).

В то же время наиболее распространенный вариант воспользоваться помещением и «поделить» его между двумя ФЛП — заключить договор аренды. Арендодателем может выступать третье лицо, с которым каждый ФЛП заключит договор аренды определенной площади. Такая совместная аренда не помешает ФЛП оставаться на упрощенной системе налого­обложения.

В договоре аренды оговаривают, какую часть в квадратных метрах здания (помещения) занимает каждый предприниматель. От размера арендуемой площади может зависеть не только размер арендной платы, но и стоимость коммунальных услуг, оплата или компенсация которых может быть преду­смотрена договором аренды. При этом каждый ФЛП отдельно заключает с арендодателем договор аренды, т. е. могут отличаться и сумма арендной платы, и сроки её уплаты, и иные условия. В то же время положения ГКУ не обязывают прилагать к договору план (схему), в которой будет начерчена территория, арендуемая каждым ФЛП. Более того, арендаторы могут заключить договор на получение общей площади помещения без разбивки на площадь каждого, но при этом нужно оговорить в договоре, в каких долях будет вноситься арендная плата, осуществляться расходы на эксплуатацию недвижимости и т. д.

Вместе с тем, если один из предпринимателей уже является собственником помещения, то он может предоставить его часть в аренду своему партнеру. Если же такой субъект является арендатором, то партнер может получить часть помещения в субаренду с разрешения арендодателя (ст. 774 ГКУ), что желательно указать в договоре аренды.

НА ЗАМЕТКУ. Отметим, что ФЛП — плательщикам ЕН, в том числе группы 2, не запрещено передавать недвижимость в субаренду (эта деятельность не относится к посредничеству в сфере недвижимости (риэлторской)).

Согласно ст. 795 ГКУ передача нанимателю здания или другого капитального сооружения (их отдельной части) оформляется соответствующим документом (актом), который подписывается сторонами договора. С этого момента начинается отсчет срока договора найма, если иное не установлено договором.

НЮАНС. ФЛП на общей системе может сдавать в аренду помещение или его часть любому субъекту, в том числе обыч­ному физическому лицу. А для ФЛП — плательщика ЕН предусмотрен ряд ограничений.

Так, ограничения по площади предоставляемых в аренду объектов установлены п.п. 291.5.3 НКУ. ФЛП — плательщики ЕН могут сдавать:

• земельный участок площадью не более 0,2 га;
• жилую недвижимость площадью не более 100 кв. м;
• нежилую недвижимость площадью не более 300 кв. м.

Причем у ФЛП на ЕН группы 2 арендаторами могут быть только единоналожники (ФЛП и юрлица) или население. Дело в том, что, по мнению налоговиков, аренда — это услуга, а по услугам действуют указанное ограничение (п. 291.4 НКУ). Их арендаторами не могут быть ФЛП на общей системе, юрлица — плательщики налога на прибыль или неприбыльные организации и некоторые другие субъекты.

Кроме того, в Реестре плательщиков ЕН должен быть указан такой вид деятельности, как «Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна» (код 68.20 КВЭД-2010).

Если же ФЛП-единщику нужно предоставить в аренду сверхлимитную площадь, то он может сдать её (причем всю) как обычное физлицо, но доход придется обложить НДФЛ по ставке 18 % и ВС по ставке 1,5 %. Причем в таком случае среди видов деятельности единщика в Реестре плательщиков ЕН не должно быть вида с кодом 68.20 КВЭД-2010.

НА ЗАМЕТКУ. Если вы хотите сдать часть какого-то объекта, то не смотрите на его общую площадь. Лимит нужно соблюдать только в отношении арендуемой площади, т. е. части ваших владений, а общая может превышать лимит.

Вместе с тем, если совместную торговлю ведут единщик группы 3 и общесистемщик и один сдает другому в аренду часть помещения (первого не сдерживают арендные ограничения), то нужно поразмыслить, кому выгоднее сдавать в аренду помещение с точки зрения налоговой нагрузки. У ФЛП-общесистемщика арендная плата увеличит выручку, а следовательно, и чистый доход (условно это будет выручка за минусом расходов на эксплуатацию объекта, коммунальных расходов и т. д.). Такая сумма облагается НДФЛ по ставке18 % и ВС по ставке 1,5 %. А как вы знаете, у ФЛП группы 3 выручка облагается по ставке 3 % (с НДС) или 5 %, но на сумму расходов она не уменьшается. ФЛП-арендатор на общей системе сможет отнести в расходы сумму арендной платы, а единщики, как вы помните, учет расходов не ведут и на объект обложения расходы не влияют.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Не нужно предаваться соблазну заменить аренду договором ссуды (безвозмездного пользования). У ФЛП, которые пользуются имуществом, может возникнуть доход от бесплатно полученной услуги. Об этом в отношении единщиков сказано в разъяснении налоговиков в категории 107.04 ЗІР .

Кроме того, договор найма здания или другого капитального сооружения (их отдельной части) сроком на три года и более подлежит нотариальному удостоверению, а право пользования имуществом по такому договору — госрегистрации (ст. 793, 794 ГКУ). Поэтому если вы хотите избежать упомянутых процедур, то заключайте договор аренды на меньший срок и при необходимости продлевайте его.

Площадь для алкоголя Если в вашем магазине будет работать ФЛП на общей системе, торгующий алкогольными напитками, то используемая им торговая площадь должна быть не менее 20 кв. м (если продается только пиво, то она может быть меньше) (ст. 1 Закона № 481). Под ней подразумевается именно площадь торгового зала — помещение магазина для показа, выбора товаров и обслуживания покупателей, которое охватывает площадь для размещения торгово-технологического оборудования, узлов расчета, рабочих мест продавцов и площадь для покупателей (ДСТУ 4303:2004 «Розничная и оптовая торговля. Термины и определения понятий»). Площадь складских, подсобных и других вспомогательных помещений не учитывается.

ВАЖНО! Речь идет именно о размере площади, используемой субъектом. Если это ФЛП-арендатор, то именно арен­дованная часть должна быть не менее 20 кв. м (разъяснения — в категории 115.03 ЗІР ).

Подытожим. ФЛП на ЕН группы 2 и/или группы 3 может взять в аренду часть помещения любой площади у любого субъекта на любой системе налогообложения (юрлица, ФЛП, обычного гражданина).

В то же время предоставлять помещение в аренду любому субъекту может только единщик группы 3.

Приобретение и хранение товара

Доставка товара Для доставки товаров оба ФЛП могут воспользоваться одним перевозчиком (почтовой, курьерской службой и т. д.), если, конечно, согласно характеристикам товары обоих субъектов могут транспортироваться вместе. Но вот накладные, ТТН, другие документы перевозчика должны оформляться на разных субъектов. Каждому ФЛП очень важно получить или оформить документацию на собственные товары.

Хранение товаров Опять же, если виды и свойства товаров, реализуемых обоими ФЛП, и санитарные правила позволяют хранить их на одном складе магазина, то в магазине можно организовать один общий склад.

Оформляем трудовые отношения с персоналом

Теперь разберемся, как рационально оформить трудовые отношения с персоналом при совместной работе.

НА ЗАМЕТКУ. ФЛП-единщикам группы 2 нужно помнить о том, что для них установлено максимальное число лиц, которые могут состоять с ними в трудовых отношениях (10 человек). Превышение этого количества считается нарушением условий работы в группе.

Итак, персонал магазина можно разделить на группы работников, которые:

1) не связаны с обслуживанием покупателей (разнорабочие в подсобках, на складах, кладовщики, грузчики, водители и т. д.);

2) занимаются обслуживанием потребителей (продавцы, кассиры и т. д.).

Основные вопросы оформления: нужно ли оформлять трудовые отношения с обоими субъектами и, соответственно, как закрепить режим работы?

Начнем с первой группы работников. Два ФЛП занимаются общим делом и одним видом деятельности. Соответственно, если один и тот же «вспомогательный» работник может помочь обоим, то фактически нет необходимости трудоустраивать его к обоим субъектам. К примеру, если в магазине достаточно одного грузчика или кладовщика.

Однако нужно помнить, что кладовщик отвечает за сохранность товара, в связи с чем у ФЛП-работодателя есть право внести в трудовой договор с ним условие о материальной ответственности согласно ст. 130 КЗоТ. Соответственно, если кладовщик будет трудо­устроен только у одного ФЛП, то «трудовую» ответственность он будет нести только за матценности, принадлежащие его работодателю (или которыми он владеет).

Иными словами, передача товара на хранение такому ФЛП-работодателю должна быть оформлена документально (только в этом случае можно требовать от работника отвечать за такие ценности). Для этого между ФЛП нужно заключить договор предоставления услуг по хранению товара, который как раз и обоснует, почему «чужой» кладовщик допущен к товару другого ФЛП, а также занимается размещением и хранением такого товара.

Так, ГКУ регулирует отношения сторон, возникающие по договору хранения. Соглас­но ч. 1 ст. 936 ГКУ по договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, которая передана ей второй стороной (поклаже­дателем), и вернуть ее поклажедателю в сохранности.

Не забудьте внести в Реестре плательщиков ЕН соответствующий вид деятельности, подойдет «Складське господарство» (код 52.10 КВЭД-2010). Кроме того, учтите: за хранение товара должна взиматься плата (если это требование проигнорировать, то придется увеличить доход в результате получения бесплатных услуг, о чем мы говорили выше).

НАПОМНИМ! Если совместно торгуют единщик группы 2 и ФЛП на общей системе, то предоставлять услуги по хранению придется общесистемщику, так как второ­группник может предоставлять услуги только плательщикам ЕН и населению.

Такой же подход может быть к совместному использованию труда разнорабочих, например грузчика. Между ФЛП может быть заключен договор на предоставление услуг по погрузке, разгрузке, перемещению товаров (пополните перечень видом деятельно­сти «Складське господарство» (код 52.10 КВЭД-2010). Хотя можно пойти на хитрость. Обязанности кладовщика непосредственно связаны с имеющимся на складе товаром, т. е. должен быть четко очерчен круг товаров, сохранность которых должна быть обеспечена.

В то же время, если оплата труда разно­рабочих не зависит от объема выполненных работ, то «негласно», время от времени, он может выполнять работы и для второго ФЛП.

НА ЗАМЕТКУ. Подавать уведомление в орган ГФСУ о приеме на работу ФЛП должен в отношении тех наемных работников, с которыми он заключает трудовые договоры.

Теперь перейдем к оформлению трудовых отношений с обслуживающим персоналом. Как мы указывали, за каждым ФЛП в магазине может быть закреплен свой отдел. Поэтому идеальная ситуация — продавцы и кассиры каждого отдела будут трудоустроены у соответствующего работодателя.

А могут ли возникнуть сложности в оформ­лении? Да, если в силу специфики работы магазина продавцы и/или кассиры не «прикреплены» к отделам, а «хаотично» обслуживают и принимают оплату за товары обоих ФЛП, либо вообще трудится один продавец.

Основной вопрос: должны ли быть оформ­лены трудовые отношения с каждым из ФЛП, а если да, то с каким режимом работы?

По сути, оба ФЛП будут регулярно использовать труд одних и тех же продавцов и кассиров. Соответственно, если трудовые договоры будут заключены только с одним ФЛП, то фискалы могут приравнять «помощь» второму ФЛП к неоформленным трудовым отношениям.

Выше мы сказали, что не рассматриваем схему передачи товара на реализацию по договору комиссии или поручения, поэтому подумаем, как узаконить совместное использование работников.

НА ЗАМЕТКУ. Заключить одному из ФЛП с продавцами и/или кассирами договоры ГПХ — неверный шаг. Почему? Потому, что их работа выполняется регулярно, а не направлена на достижение какого-либо определенного результата, после которого она прекращается. Налицо признаки трудовых отношений  .

У физлиц есть возможность трудоустроиться к нескольким субъектам предпринимательства: у одного — по основному месту работы (с записью в трудовой книжке), у остальных — по совместительству.

ЦИТАТА: «Совместительством считается выполнение работником, кроме своей основной, другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время на том же или другом предприятии, в учреждении, организации или у гражданина (предпринимателя, частного лица) по найму».

(извлечение из п. 1 Положения № 43)

Как видим, работа по совместительству предполагает выполнение другой регулярно оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время.

Возможно, представители Гоструда при проверке могут посчитать такое нестандартное совместительство нарушением. Но мы считаем, что если прямой запрет в законодательстве отсутствует, ситуация законодательно не урегулирована, то и нарушения нет.

Главное, чтобы по основному месту работы работник не работал больше, чем преду­смотрено законодательством (40 часов в неделю).

Следует помнить, что Положение № 43 регулирует условия работы на госпредприятиях (в учреждениях, организациях), субъекты других организационно-правовых форм могут использовать его лишь как ориентир.

Поэтому считаем достаточным, чтобы «общие» продавцы и/или кассиры были оформлены на полдня у каждого ФЛП или у одного — полный день, а у другого — неполный (несколько часов).

К сожалению, других специальных норм относительно одновременной работы у разных работодателей в КЗоТ нет. Поэтому вариант с совместительством остается оптимальным. При этом, на наш взгляд, в трудовом договоре в данной ситуации лучше указывать не режим (график) работы совместителя «с… по…», а только количество рабочих часов.

Как принимать оплату от покупателей

Место расчетов Каждый ФЛП должен отдельно учитывать выручку за свой реализованный товар (отражать в КУД, КУДР и т. п.). ФЛП на общей системе при расчетах наличными и с помощью банковских карт обязаны применять РРО. Полученные наличные средства должны оказаться в ящике РРО, и о них должна быть сделана запись в КУРО. Что касается ФЛП — плательщиков ЕН групп 2 и 3, то у них такая обязанность возникает при превышении в течение календарного года объема дохода 1 млн. грн  .

Если ФЛП торгуют в разных отделах (секциях), то в магазине будет несколько мест расчетов (приема оплаты). Логично, что оплату от покупателей будут принимать работники, у которых отдельно оформлены трудовые договоры с каждым ФЛП.

В то же время в магазине может быть одно место расчетов (касса). Но в этом случае продавец или кассир должен отдельно приходовать средства каждого ФЛП. Общесистемщику нужно проводить их через РРО, а единщикам достаточно выдавать расчетный документ произвольной формы, например товарный чек (см. комментарий «Размышления ГФСУ о безналичных расчетах без РРО и расчетном документе единщи­ка» // «ПЕН», № 19/2016, с. 10). Вместе с тем единщик может применять нефискальный РРО, который будет печатать нефискальные чеки.

Если единственный продавец (кассир) или «общий» персонал будет трудоустроен у обоих ФЛП, то он без лишних вопросов сможет принимать оплату за товары разных субъектов.

Платежный терминал Если ФЛП использует РРО, то должен быть установлен и платежный терминал для приема банковских карт. Согласно п. 1 постановления № 878 количество платежных терминалов должно составлять не менее 50 % количества РРО, а если он один, то всё равно обеспечить прием карт. Освобождение предусмотрено для населенных пунктов, где проживает менее 25 тыс. чел., и предприятий торговли с площадью до 20 кв. м. На наш взгляд, освобождением по площади может воспользоваться и ФЛП, причем учитывать нужно именно площадь помещения, на которой он ведет деятельность, в частности арендованную.

ФЛП-единщик, который не использует РРО, но ведет совместный бизнес с общесистемщиком, может не устанавливать платежный терминал. Вместе с тем платежные терминалы могут использоваться как с подключением к РРО, так и без него. Они являются отдельными устройствами, соответственно, при желании могут быть установлены ФЛП-единщиком для приема банковских карт. Более того, два ФЛП, в частности общесистемщик и единщик, могут использовать совместно один платежный терминал, но запрограммированный так, что средства будут поступать отдельно на счета каждого ФЛП, открытые в одном банке.

Как видите, ничего невозможного в бизнес-­кооперации двух ФЛП нет. Нужно только подобрать помещение, грамотно оформить отношения с работниками и реализовывать товар, не забывая,что он принадлежит разным субъектам хозяйствования.

Оксана Хмелевская, бухгалтер-эксперт