Может ли заведение здравоохранения предоставлять в аренду помещение? Да!

Версия для печати

04 января, 2019

Тема: Здравоохранение

Право быть арендодателем

Как известно, бюджетные учреждения являются неприбыльными (п.п. 12 ч. 1 ст. 2 БКУ1). То есть их деятельность не направлена на получение прибыли. Содержатся такие учреждения полностью за счет соответственно государственного бюджета или местного бюджета (общий фонд).

Для каждой отрасли утверждены перечни платных услуг, которые могут предоставляться бюджетными учреждениями. В частности, для здравоохранения это Перечень № 11382. Заведения здравоохранения (далее — ЗЗО) могут предоставлять исключительно те платные услуги, которые определены этим перечнем. В противном случае поступления за предоставление услуг, которые не предусмотрены перечнем платных услуг, должны быть перечислены в доходы того бюджета, из которого осуществляется содержание учреждения (см. письмо Госказначейства от 14.10.2011 г. № 16-04/918-2970).

Учитывая такое требование, следует очень внимательно изучить положения Перечня № 1138. И при доскональном прочтении оказывается, что в этом перечне не указана услуга по предоставлению в аренду имущества. Как выяснилось, на этот факт обращают внимание представители Госаудитслужбы и в ходе проверок делают в связи с этим замечания.

Так что, действительно ли ЗЗО не имеют права предоставлять в аренду имущество? Ответим: могут! Сейчас мы вам это докажем (и покажем, что такой услуги, как «предоставление имущества в аренду», в перечне платных услуг быть не должно). А помогут нам в этом комментируемые письма.

ЗЗО-арендодатель Итак, ЗЗО могут предоставлять недвижимое имущество (а также индивидуально определенное имущество) в аренду. Аргументов два.

Аргумент первый. Организационные отношения, связанные с передачей в аренду имущества государственных и коммунальных учреждений, определены Законом об аренде3. Так, согласно ст. 5 данного Закона выступать в качестве арендодателя имущества могут сами бюджетные учреждения — балансодержатели, если площадь помещения, переданного в аренду, не превышает 200 кв.м. Если же площадь недвижимости хоть на метр больше, арендодателями будут:

• органы управления имуществом — относительно коммунального имущества;
• ФГИУ, его региональные отделения или представительства4 — относительно государственного имущества.

Итак, правом арендодателя ЗЗО наделено именно Законом об аренде, на что обращают внимание ФГИУ и КГГА в комментируемых письмах.

Аргумент второй. Средства от предоставления платных услуг и средства от предоставления имущества в аренду — это разные виды собственных поступлений бюджетных учреждений. Они зачисляются в разные подгруппы собственных поступлений и используются на разные цели (см. табл. 1).

Согласитесь, предоставление имущества в аренду не является основной деятельностью учреждений, поэтому аренде не место в перечне платных услуг. Даже если возможность предоставления имущества в аренду была бы прописана в перечне платных услуг (например, так сделано в образовательной отрасли — в Перечне № 7965), такие средства нельзя признавать средствами от предоставления платных услуг. 

С этим вопросом разобрались. Но поскольку в комментируемом письме КГГА коснулась некоторых арендных вопросов, то уделим им внимание и мы.

Аренда: сопутствующие вопросы

Сначала обратим внимание, что КГГА в комментируемом письме очертила основные вопросы передачи в аренду коммунального имущества территориальной громады г. Киева, определенные в решении от 21.04.2015 г. № 415/1280. Поэтому подчеркнем: указанные в нем особенности (об определении размера арендной платы, пропорций ее распределения между бюджетом и учреждениями-балансодержателями) применимы только к коммунальному имуществу тергромады г. Киева.

Но есть и вопросы, общие для всех учреждений.

НДС КГГА в комментируемом письме напомнила о необходимости платить НДС с суммы полученной арендной платы. Подтверждением этому являются и письмо ГФСУ от 04.02.2016 г. № 2383/6/99-99-19-03-02-15 (далее — письмо № 2383), и ИНК от 22.11.2017 г. № 2685/5/99-95-42-03-16/ІПК. Но актуальным это напоминание является только для учреждений-арендодателей, зарегистрированных плательщиками НДС. Тогда как неплательщики НДС выставляют счет в сумме арендной платы. Кратко напомним процедуру обложения НДС.

Шаг 1. Расчет. Базой обложения НДС в данном случае является договорная стоимость (п. 188.1 НКУ6), т.е. арендная плата с учетом индексации. Ставка налога применяется общая — 20% (п. 193.1 НКУ). Поэтому, формируя акт или счет на оплату, сначала увеличивают арендную плату на коэффициент индексации, а затем — на 20% НДС.

Шаг 2. Накладная. Налоговую накладную составляют на одну из дат:

• на дату поступления средств на счет учреждения-арендодателя — если арендатор рассчитывается бюджетными средствами;
• во всех других случаях — на дату первого события: на дату составления акта/счета или осуществления оплаты.

Подробнее о выборе даты составления налоговых накладных см. материал «Дата составления налоговой накладной: в чем загвоздка»? // «Бухгалтерия: бюджет», № 17–18/2018, с. 43.

Как правильно составить налоговую накладную, см. дальше в номере.

Шаг 3. Декларация. Все налоговые накладные должны быть отражены в налоговой декларации по НДС, составленной в соответствии с Порядком № 217. Декларацию необходимо подать в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца. Накладная по арендной плате, составленная арендодателем, будет увеличивать сумму налоговых обязательств.

Шаг 4. Уплата. Если сумма обязательств превысит сумму налогового кредита за отчетный месяц, то разница подлежит уплате в бюджет в течение 10 дней после последнего дня предельного срока подачи декларации. Все расчеты с бюджетом по НДС теперь проводят в Системе электронного администрирования по НДС (СЭА НДС). Если средств на счете в СЭА НДС будет достаточно, то списание произойдет автоматически. В противном же случае для погашения налоговых обязательств по НДС необходимо пополнить этот счет с регистрационного или банковского.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Выше мы отмечали, что арендная плата подлежит распределению между бюджетом и учреждением-балансодержателем. Условиями договора должно быть предусмотрено, кто распределяет плату — арендатор или арендодатель. Но в любом случае базой налогообложения является вся договорная стоимость (100% арендной платы) — такую позицию высказывали налоговики в письме № 2383. Соответственно, сумма НДС в полном объеме должна оставаться у учреждения-балансодержателя, а распределению будет подлежать только арендная плата без НДС. В комментируемом письме КГГА также есть намек на то, что распределение следует осуществлять из суммы без НДС.

Бухучет Для учета доходов от арендных платежей Минфин предлагает использовать субсчет 7411 «Прочие доходы по необменным операциям», а расчеты с арендатором учитывать на субсчете 2117 «Прочая текущая дебиторская задолженность» (п.п. 9.10 Типовой корреспонденции8).

• спецсчет, открытый в Казначействе для получения соответствующих поступлений специального фонда, — 2313 «Регистрационные счета»;
• счет в банке — 2311 «Текущие счета в банке».

Подробнее проводки рассмотрим на примере.

Пример. Коммунальное ЗЗО (плательщик НДС) получило плату за аренду недвижимого имущества в сумме 1200,00 грн с НДС. Арендатором является частное предприятие. В соответствии с условиями договора арендную плату распределяет ЗЗО (50% арендной платы остается ЗЗО, а остальные 50% — в местный бюджет).

Таблица 2. Учет операций по аренде имущества