Справка МСЭК предоставлена несвоевременно: можно ли перерассчитать ЕСВ?

Версия для печати

04 января, 2019

Тема: Единый взнос на социальное страхование и расчеты с фондами социального страхования

К сожалению, в данном случае у учреждения нет возможности перерассчитать ЕСВ1 за прошлые месяцы (за август, сентябрь, октябрь 2018 года). Применять сниженную ставку ЕСВ в размере 8,41 % на базу ЕСВ для данного работника учреждение имеет право только с 9 ноября 2018 года, когда работник фактически предоставил учреждению справку о продлении срока инвалидности на 2 года. Поясним.

ЦИТАТА. «6. Для предприятий, учреждений и организаций, в которых работают лица с инвалидностью, единый взнос устанавливается в соответствии с Законом в размере 8,41 процента суммы начисленной заработной платы по видам выплат, включающих основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые определяются в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда», и суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, осуществляемой за счет средств работодателя, и пособия по временной нетрудоспособности, пособия в связи с беременностью и родами для работающих лиц с инвалидностью.

<…>

8. <…>

Подтверждением установления работнику инвалидности является заверенная копия справки к акту осмотра в медико-социальной экспертной комиссии об установлении группы инвалидности. Заверение копии справки осуществляется непосредственно предприятием, учреждением или организацией, указанными в абзацах втором, пятом–седьмом подпункта 1 пункта 1 раздела II данной Инструкции.

Начисление единого взноса в размерах, определенных пунктами 6–8 этого раздела, осуществляется с даты установления группы инвалидности (но не ранее получения заверенной копии справки к акту осмотра в медико-социальной экспертной комиссии) и заканчивается датой прекращения инвалидности».

(п. 6 и абз. 2, 3 п. 8 разд. III Инструкции № 449)

Следовательно, условиями применения сниженной ставки (в размере 8,41 %) являются:

— работнику установлена инвалидность;

— работник предоставил в учреждение справку к акту осмотра в МСЭК об установлении группы инвалидности (форма № 157-1/о, утвержденная приказом Минздрава от 30.07.2012 г. № 577);

—учреждение заверило копию справки к акту осмотра в МСЭК.

Таким образом, ставку ЕСВ 8,41 % применяют с даты установления группы инвалидности, но не ранее получения заверенной копии справки к акту осмотра в МСЭК. Заканчивают начисление ставки 8,41 % датой прекращения инвалидности, указанной в справке (если инвалидность не установлена бессрочно).

Обратите внимание, что заверение справки осуществляется учреждением самостоятельно — ни в одном документе другой вариант такого заверения не предусмотрен. Это подтверждает и ГФСУ (см., например, письмо ГФСУ от 27.11.2015 г. № 25385/6/99-99-17-03-01-15,ІПК от 23.10.2018 г. № 4525/6/99-99-13-02-03-15/ІПК).

СОВЕТ. На копии справки необходимо указать фактическую дату получения справки. Так вы для себя зафиксируете дату, с которой наступает право на применение сниженной ставки ЕСВ. В данном случае — 09.11.2018 г. Иногда прибегают к хитрости и заверяют копию более ранней датой. И если до того была применена ставка 22 %, то в таблице 6 формы № Д4 показывают исправление ошибки по неправильному применению ставки за прошлые месяцы. Хитрецы .

Таким образом, поскольку учреждение получило справку от работника только в ноябре, то за месяцы, когда копия справки предоставлена не была (за август, сентябрь, октябрь 2018 года), учреждение законно начисляло ЕСВ по ставке 22 %. В дальнейшем нормы ни Закона о ЕСВ, ни Инструкции № 449 не позволяют перерассчитывать ЕСВ за эти месяцы уже по сниженной ставке (8,41 %). Не имеет значения и то, что справка подтверждает инвалидность в этих месяцах. И только за ноябрь 2018 года, когда работник принес справку в учреждение, можно начислять ЕСВ по ставке 8,41 %.

Возникает еще вопрос: как применять ставку 8,41 % в месяце предоставления справки, если она предоставлена не с 1-го числа месяца, а, например, с 9-го (как в данном случае)? Все зависит от вида начисленного дохода:

• больничные — ориентируемся на дату начисления больничных в бухучете  на больничные за периоды до установления инвалидности, начисленные после предоставления копии справки, ЕСВ начисляйте по ставке 8,41 % (см., например, ІПК от 23.10.2018 г. №4525/6/99-99-13-02-03-15/ІПК)4;
• зарплата — за отработанные дни до предоставления справки начисляйте ЕСВ по ставке 22 %, а на зарплату за отработанные дни с даты предоставления справки — по ставке 8,41 %. В таблице 6 формы № Д4 отражайте ЕСВ двумя отдельными строками. Поэтому в данном случае зарплату за ноябрь 2018 года делим на две части:

1) зарплату с 1 по 8 ноября → начисляем ЕСВ по ставке 22 % → показываем в первой строке в таблице 6 формы № Д4, указав в реквизите 9 «1» или «25» (госслужащие, должностные лица ОМС);

2) зарплату с 9 по 30 ноября → начисляем ЕСВ по ставке 8,41 % → показываем во второй строке в таблице 6 формы № Д4, указав в реквизите 9 «2» или «32» (госслужащие, должностные лица ОМС).

Применяя ставку ЕСВ в размере 8,41 %, не забудьте заполнять строку 3.2.1 таблицы 1 формы № Д4. Сумма ЕСВ из этой строки не влияет на общую сумму ЕСВ к уплате (см. консультацию в ЗIР из категории 301.06.01,). Пример заполнения приведен в газете «Бухгалтерия: бюджет», № 32/2018, с. 30.

Не предоставил сразу справку — виноват? Также обратите внимание, что сообщать или нет о своей инвалидности по месту работы — исключительное право работника (см. письмо Минсоцполитики от 12.07.2013 г. № 3204/0/10-13/039). Поэтому обвинять работника в том, что он задержал предоставление справки, учреждение права не имеет. На такого работника нельзя «перевести» разницу в уплаченном ЕСВ — виноватых в излишней уплате ЕСВ, по нашему мнению, искать не стоит, поскольку оснований для удержания таких сумм нет.

Однако если известно, что работник продлил период своей инвалидности, советуем работникам отдела кадров (бухгалтерии) напомнить такому лицу о необходимости предоставить соответствующее документальное подтверждение. Чем раньше работник предоставит справку, тем раньше будет применена сниженная ставка ЕСВ, а значит, более экономно будут расходоваться бюджетные средства.

Обязательна ли ИПР? Ни Закон о ЕСВ, ни Инструкция № 449 не содержит требований о наличии индивидуальной программы реабилитации (ИПР) для применения льготной ставки ЕСВ в размере 8,41 %. В качестве основания для применения такой ставки назван только один документ — заверенная учреждением «справка к акту осмотра в медико-социальной экспертной комиссии». Об ИПР ни слова! Поэтому при начислении ЕСВ не нужно волноваться, если работник с инвалидностью такой документ не предоставил.

Если справка долго «шла» Если же справка в учреждение была предоставлена, но по какой-то причине о ней поздно узнали в бухгалтерии, то речь идет уже об ошибке — неправильно применена ставка ЕСВ. Как исправить такую ошибку? В таблице 6 формы № Д4 за месяц, в котором выявлена ошибка, следует заполнить на такого работника две дополнительные строки на каждый месяц, за который ЕСВ ошибочно начислен по ставке 22 % вместо 8,41 % (такой месяц укажите в реквизите 11):

• первая строка — на уменьшение ЕСВ, начисленного по ставке 22 %: в реквизите 9 — «1» («25»), в реквизите 10 — КТН «3» (ЕСВ на уменьшение), в реквизитах 17 и 18 — ранее показанную базу ЕСВ, а в реквизите 21 — начисленный ЕСВ по ставке 22 %;
• вторая строка — на начисление ЕСВ по ставке 8,41 %: в реквизите 9 — «2» («32»), в реквизите 10 — КТН «2» (ЕСВ на увеличение), в реквизитах 17 и 18 — базу ЕСВ, а в реквизите 21 — начисленный ЕСВ по ставке 8,41 %.

Эти корректировки будут показаны в строках 4 и 5 таблицы 1. А в итог строки 6 таблицы 1 попадет разница между ранее начисленным и уплаченным ЕСВ по ставке 22 % и теперь — по ставке 8,41 %. В результате получаем переплату ЕСВ (ЕСВ 22 % – ЕСВ 8,41 %), которую можем учесть в уменьшение платежа ЕСВ уже за текущий отчетный месяц.