Бухоблік реалізації вторсировини: не відходи, а додатковий дохід

Версія для друку

16 вересня, 2019

Тема: Облік запасів

Cтаттю взято з газети  "Бухгалтерія: бюджет"№35

Любов Крута, експерт газети «Бухгалтерія: бюджет»

Оприбуткування В боротьбі за чисте довкілля і здешевлення виробництва винайдено чимало способів використовувати повторно ті чи інші матеріали. Тож після того як річ стала непридатною для використання за основним призначенням, мудрий господар обов’язково поміркує над можливістю альтернативного її застосування або реалізації.

Так, непридатні для використання вузли, деталі, матеріали та агрегати розібраного та демонтованого обладнання оприбутковуються як вторинна сировина (абз. 2 п. 5 розд. VI НС 1211 і абз. 2 п. 23 Порядку № 13142). Найчастіше це металобрухт, також може бути скло, пластмаса, картон тощо. Але зауважте: в бухобліку активом визнають тільки контрольовані ресурси, які мають потенціал корисності чи можуть принести економічну вигоду. Тож оприбутковувати потрібно лише ті речі, які можуть бути реалізовані або використані установою. А от ганчір’я, відходи, брухт, що не потрібні установі і навряд чи знайдуть покупця на ринку, зараховувати на баланс безпідставно.

Порядком застосування Плану рахунків3 передбачено для металобрухту субрахунок 1513 «Інші виробничі матеріали». Разом з цим є субрахунок 1815 «Активи для розподілу, передачі, продажу», доречний для об’єктів, що підлягають продажу. Порядок обліку в цих двох групах не відрізняється між собою, тому вибір за вами (будь-який з цих субрахунків буде правильним).

І тут виникає цілком практичне запитання: як оцінити вторсировину при оприбуткуванні? Відповімо: оскільки в обліку визнаємо її запасами, то й оцінювати потрібно за правилами, визначеними для таких активів. Так, відповідно до п. 6 розд. ІІ НС 1234, якщо відсутня достовірна інформація щодо первісної вартості запасів, вона визначається на рівні справедливої вартості на дату отримання. Її може визначити комісія установи з огляду на ринкову вартість аналогічної вторсировини і зафіксувати в акті оцінки.

Надходження активів, що призведуть до зростання власного капіталу, в бухобліку є доходами (ст. 1 Закону про бухоблік5, п. 4 розд. І НС 1016). Безоплатно отримані товари, роботи, послуги в натуральній формі установа може визнавати доходом та активом звітного періоду, в якому вони фактично були отримані. Пунктом 3.9 Типової кореспонденції7 пропонується оприбутковувати активи, отримані від ліквідації та розбирання необоротних активів, які передбачається реалізувати, з відображенням доходів на рахунку 7211 «Дохід від реалізації активів».

Бухоблік виконання бюджетів ведуть виключно органи Казначейства. На підставі поданих довідок вони роблять запис щодо збільшення надходжень і видатків. Для того, щоб касові обороти в обліку установи і в обліку органів Казначейства відповідали один одному, рекомендовано робити аналогічні записи і установі. Тобто відобразити проводки щодо збільшення і зменшення реєстраційного рахунку.

ДО ВІДОМА. Серед деяких фахівців існує думка, що коли запаси, отримані від ліквідації основних засобів, планують продати, то відображати в обліку доходи і подавати Довідку про надходження у натуральній формі не потрібно. Начебто дохід установа отримає тільки в грошовій формі під час продажу цих активів. Натомість вони показують зобов’язання (кредиторську заборгованість). Такий підхід порушує, по-перше, принцип нарахування — доходи і витрати відображаються в бухобліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів (ст. 4 Закону про бухоблік), а по-друге, ч. 3 ст. 5 Закону про бухоблік, де зазначено, що господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були виконані. Оприбуткування здійснюється на дату акта оцінки, акта списання основних засобів (часткової ліквідації), відповідно, і доходи від надходження таких активів виникають на цю дату. А зобов’язання — це заборгованість установи, що виникла внаслідок минулих подій і погашення якої в майбутньому, як очікується, призведе до зменшення активів. Так, дійсно, оприбутковуючи вторсировину, ми здогадуємось, що її планують реалізувати, проте на момент оприбуткування в установи немає жодної бухгалтерської заборгованості перед покупцем, іншими особами чи бюджетом.

Реалізація Продаж металобрухту — це абсолютно окрема господарська операція. Змішувати її з оприбуткуваннями неправильно. Відвантаження вторсировини в обліку має бути відображено шляхом зменшення відповідного рахунку запасів і нарахування витрат. Адже зменшення активів за визначенням, наведеним у ст. 1 Закону про бухоблік, є витратами. Вважаємо, що найбільше для цього підходить субрахунок 8211 «Собівартість проданих активів».

В обліку на дату відвантаження вторсировини відображають дебіторську заборгованість, адже виникає право на отримання активів (грошових коштів), а відповідно до п. 3 розд. ІІІ НС 13410 це достатня підстава для визнання фінансових активів.

Як ми вже зауважували вище, надходження активів, що призведе до зростання власного капіталу, в бухобліку є доходами, отже, одночасно з дебіторкою маємо відобразити доходи. Для цього найбільше підходить субрахунок 7211.

Той факт, що ми двічі відображаємо доходи на субрахунку 7211, може викликати враження, нібито задвоюються доходи. Але це не так. Одночасно з нарахуванням доходів від реалізації ми відображаємо і витрати на суму балансової вартості запасів, тобто нівелюємо одні доходи. Віднісши на фінансовий результат всі доходи і витрати, ви можете впевнитися, що в чистому залишку буде лише сума доходів від реалізації, без жодних задвоєнь. А з «філософської» точки зору можемо погодитися, що відображати оприбуткування на субрахунку для обліку доходів від реалізації дивно. Можливо, краще б було в п. 3.9 Типової кореспонденції зазначити субрахунок 7511 «Доходи за необмінними операціями», вторсировину установа отримує безоплатно, жодний обмін не передбачається. Сподіваємось, що згодом ця неточність буде виправлена належним чином.

НАГАДАЄМО. Реалізувати металобрухт установа може тільки спеціалізованим або спеціалізованим металургійним переробним підприємствам, їх приймальним пунктам (ст. 4 Закону України «Про металобрухт» від 05.05.1999 р. № 619-XIV).

ПДВ Якщо установа, яка реалізує вторсировину, є платником ПДВ, то за операцією продажу:

• відходів та брухту чорних і кольорових металів потрібно зареєструвати податкову накладну за звільненими операціями відповідно до п. 201.3 ПКУ11 (див. «Реалізуємо металобрухт: що з ПДВ?» // «Бухгалтерія: бюджет», № 20/2019, с. 5);
• паперу та картону для утилізації (макулатури та відходів) товарної позиції 4707 згідно з УКТ ЗЕД потрібно (1) нарахувати «розподільчі» податкові зобов’язання у зв’язку з використанням у пільговій діяльності за п. 199.1 ПКУ, якщо придбавали з ПДВ, (2) зареєструвати податкову накладну за звільненими операціями відповідно до п. 201.3 ПКУ;
• іншої вторсировини потрібно нарахувати «звичайні» податкові зобов’язання, як і за іншими операціями постачання.

Приклад. В результаті проведення демонтажу основного засобу установа оприбуткувала металобрухт (його справедливу вартість встановлено на рівні 1000,00 грн). Згодом металобрухт реалізовано за ціною 1020,00 грн. Розрахунки з покупцем проведені безготівково.

Облік оприбуткування і реалізації металобрухту