Предпринимательский Отчет по ЕСВ — 2020

Несмотря на то, что за отчетный период 2021 года ФЛП-единщики и общесистемщики будут отчитываться по ЕСВ в составе декларации, за 2020 год им нужно отчитаться в старой доброй форме № Д5.
Как это сделать, подробнее расскажем в этой статье.

Версия для печати

01 февраля, 2021

Тема: Отчетность по единому взносу

Статья взята из газеты "Профессиональный бухгалтер" № 6/2021

Форма и сроки подачи Отчета

Форма ФЛП как на общей системе, так и плательщики ЕН, по итогам года должны отчитаться об уплате ЕСВ. С 01.01.2021 г. изменился порядок предоставления отчетности, ФЛП будут отчитываться в составе (по форме) декларации, утвержденной для своей системы налогообложения (п. 4 ч. 2 ст. 6 Закона о ЕСВ). Но! Данные правила не касаются предоставления информации за 2020 год, ФЛП независимо от системы налогообложения подают Отчет о суммах начисленного дохода застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса (форма № Д5 1, приведенная в приложении 5 к Порядку № 435 2). Он состоит из обязательного для всех титульного листа и двух таблиц:

Идентификатор формы F3000512.

Порядок формирования и подачи страхователями отчета по суммам начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный приказом МФУ от 14.04.2015 г. № 435.

из таблицы 1, в которой ФЛП рассчитывают ЕСВ за период работы как на общей, так и на упрощенной системе налогообложения. Если ФЛП менял систему налогообложения в течение года, то в одной таблице 1 приводит информацию как за период работы на ЕН, так и за период деятельности в рядах общесистемщиков;
из таблицы 2, заполняемой только в случае, если ФЛП осуществлял деятельность в сферах, работа в которых засчитывается в спецстаж.

НЮАНС. С 01.01.2021 г. (с 1 числа месяца, следующего за месяцем его официального опубликования) вступил в силу приказ МФУ от 05.11.2020 г № 670, которым в т. ч. внесены изменения в форму № Д5:

появился реквизит 6 «Номер Звіту в періоді», который может заполняться при повторной регистрации прекращения ФЛП;

добавлены ячейки для указания периода повторного пребывания на общей системе в случае возврата на неё в течение года;

исправлена ошибка в формуле в гр. 6 таблицы 1.

Нужно ли за 2020 год подавать обновленную форму? Прямого ответа на этот вопрос в приказе нет, как нет и официального разъяснения налоговиков. Но! Исходя из опыта прошлых лет, можем утверждать, что за 2020 год следует отчитываться по форме без изменений.

ВАЖНО! В 2020 году от начисления, расчета и уплаты ЕСВ, а также подачи Отчета согласно ч. 4 ст. 4 Закона о ЕСВ были освобождены ФЛП, если они получали пенсию по возрасту, или являлись лицами с инвалидностью, или достигли возраста, установленного ст. 26 Закона № 1058 3и получали согласно закону пенсию или социальную помощь. Такие лица могли быть плательщиками ЕСВ исключительно при условии их добровольного участия в системе общеобязательного государственного социального страхования.

Закон Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. № 1058-IV.

Отметим, что с 01.01.2021 г. к их числу добавились и ФЛП, получающие пенсию по выслуге лет, но этим освобождением они смогут воспользоваться в течение 2021 года и при сдаче за этот период отчетности по ЕСВ.

Срок подачи Форму № Д5 ФЛП подают в орган ГНС Украины по месту взятия на учет — до 10 февраля года (последний день — 9 февраля), следующего за отчетным периодом (п. 2 разд. ІІІ Порядка № 435). Если последний день срока припадает на выходной, праздничный или другой нерабочий день, то он переносится на первый после него рабочий день (п. 14 разд. ІІ Порядка № 435). В 2021 году форму № Д5 нужно подать не позднее 09.02.2021 г.

За неподачу или несвоевременную подачу формы № Д5 предусмотрен админштраф в размере от 510,00 до 680,00 грн (ст. 1651 КоАП) 4. Отметим, что в период карантина админштрафы работают.

Что касается финансовых санкций, то на сегодняшний день они установлены для подачи информации в составе декларации (п. 7 ч. 11 ст. 25 Закона о ЕСВ), а, кроме того, не применяются в период карантина.

Способы подачи Форма № Д5 может подаваться ФЛП одним из следующих способов (п. 1 разд. II Порядка № 435):

в электронной форме с соблюдением установленных правил электронного документооборота (доверительных услуг);
на бумажных носителях, если у страхователя количество застрахованных лиц не превышает 5;
по почте с уведомлением о вручении и с описью вложенного при условии, что у страхователя количество застрахованных лиц не превышает 5.

В случае направления Отчета по почте страхователь обязан осуществить такое отправление по адресу соответствующего контролирующего органа не позднее чем за 10 дней до окончания предельного срока подачи формы № Д5. Такая отчетность считается поданной в день получения отделением почтовой связи от плательщика ЕСВ почтового отправления с отчетностью.

Срок уплаты ЕСВ ФЛП на общей системе уплачивают ЕСВ, начисленный за календарный квартал, до 20 числа месяца, следующего за кварталом, за который уплачивается ЕСВ (абз. 3 ч. 8 ст. 9 Закона о ЕСВ). Сумма ЕСВ должна быть не ниже минимального страхового взноса за каждый месяц (с 01.01.2020 г. по 31.08.2020 г. — 1039,06 грн, с 01.09.2020 г. по 31.12. 2020 г. — ‭1100,00‬ грн) 6.

Отметим, что налоговики не требуют в течение года уплачивать ЕСВ исходя из фактического чистого дохода, если его сумма за месяц выше МЗП

Окончательный расчет ЕСВ за год общесистемщики проводят до 10 февраля следующего года на основании налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах (далее — декларация), с учетом уже ежеквартально уплаченного ЕСВ в течение 2020 года.

Когда нужно доплатить ЕСВ? На наш взгляд, ЕСВ можно уплатить до граничной даты его подачи включительно (09.02.2021 г.).

ФЛП-единщики обязаны платить ЕСВ, начисленный за календарный квартал, до 20 числа месяца, следующего за кварталом, за который уплачивается ЕСВ (абз. 3 ч. 8 ст. 9 Закона о ЕСВ). Сумма ЕСВ должна быть не ниже минимального страхового взноса за каждый месяц (с 01.01.2020 г. по 31.08.2020 г. — 1039,06 грн, с 01.09.2020 г. по 31.12. 2020 г. — ‭1100,00‬ грн).

Освобождение от уплаты ЕСВ В 2020 году для ФЛП — плательщиков ЕСВ были предусмотрены карантинные освобождения от обязательной уплаты ЕСВ. Согласно п. 910 разд. VIII Закона о ЕСВ они освобождаются от начисления, расчета и уплаты ЕСВ за себя за март-май 2020 года.

Согласно п. 910.1 разд. VIII Закона о ЕСВ от начисления, исчисления и уплаты ЕСВ за декабрь 2020 года освобождаются ФЛП — плательщики ЕН группы 1.

В свою очередь, ФЛП на общей системе, на которых распространяется действие Закона № 1071 6, за декабрь 2020 года освобождаются от обязанности определить базу начисления, а также сумму ЕСВ за себя при условии, что такими плательщиками ЕСВ за период не получен доход (прибыль) (п. 916 разд. VIII Закона о ЕСВ).

Закон Украины «О социальной поддержке застрахованных лиц и субъектов хозяйствования на период осуществления ограничительных противоэпидемических мер, введенных в целях предупреждения распространения на территории Украины острой респираторной болезни COVID-19, вызванной коронавирусом SARS-CoV-2» от 04.12.2020 г . № 1071-IX.

Особенности заполнения титульного листа

ФЛП указывает полностью ФИО в именительном падеже на титульном листе (далее — ТЛ). В Перечне таблиц Отчета ставят отметку напротив названий подаваемых таблиц.

В реквизите 7 «Тип форми» ТЛ и таблиц ставьте отметку в ячейке «початкова». В реквизите 6 «Тип платника період перебування (місяць):» нужно поставить отметку для идентификации системы налогообложения ФЛП и указать период пребывания на ней. Если ФЛП менял в течение 2020 года систему налогообложения, то отметка будет в двух строках.

Если ФЛП в начале года был на общей системе, затем перешел на упрощенную, а дальше снова вернулся на общую систему, то реквизит 6 «Тип платника період перебування (місяць):» на бумажном носителе заполняем так:

в графе «ФО — на загальній системі оподаткування» — период пребывания на общей системе налогообложения с «01.01.2020» по «31.12.2020»;
в графе «ФО — на спрощеній системі оподаткування» — период пребывания на упрощенной системе налогообложения.

Плательщикам, подающим Отчет средствами электронной связи, предоставлена возможность создания дополнительной графы «ФО — на загальній системі оподаткування», в таком случае в ней будут отображены периоды фактического пребывания на общей системе.

Если физлицо осуществило госрегистрацию и стало ФЛП в 2020 году не с первого месяца отчетного года, например, а с октября 2020 года, то в реквизите 6 надо указать «01.10.2020».

Заполняем таблицу 1 формы № Д5

Графа	Как заполнять
2	«Код категорії ЗО»
2	Проставляем код категории застрахованного лица (далее — ЗЛ) согласно приложению 2 к Порядку № 435: для общесистемщиков — «5»; для единоналожников — «6»
3	«Сума чистого доходу (прибутку), заявлена в податковій декларації/Самостійно визначена сума доходу/Частка розподіленого доходу»
3	Отражаем базу начисления ЕСВ в соответствие с системой налогообложения. Если ФЛП менял систему налогообложения в течение года, то он заполняет эту графу в месяцах пребывания на общей системе по правилам для общесистемщиков, в месяцах пребывания на упрощенной системе — по правилам для единщиков. ФЛП на общей системе в разрезе месяцев отражают среднемесячную сумму чистого дохода, облагаемую НДФЛ и ВС. Базу начисления ЕСВ определяют таким образом. Сумму чистого дохода, указанную в декларации за 2020 год (гр. 3 стр. 10.8 декларации), делят на количество месяцев, в течение которых ФЛП состоял на учете в качестве плательщика ЕСВ. Она отражается в гр. 3 таблицы 1 формы № Д5. Если госрегистрация произошла в течение года или менялась система налогообложения, то делят на количество месяцев пребывания на общей системе. ФЛП должен уплатить ЕСВ в размере не ниже минимального страхового взноса за каждый месяц (с 01.01.2020 г. по 31.08.2020 г. — 1039,06 грн, с 01.09.2020 г. по 31.12. 2020 г. —1100,00 грн) (п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ). Если в гр. 3 проставлены суммы меньше МЗП или проставлено нулевое значение (прочерки) (по результатам 2020 года не получен чистый доход, в т. ч. в случае неосуществления деятельности), то в гр. 4 ФЛП самостоятельно определяет базу для ЕСВ в сумме не ниже размера МЗП (с 01.01.2020 г. по 31.08.2020 г. – 4723,00 грн., с 01.09.2020 г. по 31.12.2020 г. — 5000,00 грн). Отдельно отслеживать по Книге учета доходов и расходов месяцы, в которых не было чистого дохода («нулевые» или убыточные) не нужно. ФЛП-единщик определяет ежемесячную базу обложения ЕСВ в размере не меньше МЗП (с 01.01.2020 г. по 31.08.2020 г. — 4723,00 грн, с 01.09.2020 г. по 31.12. 2020 г. — 5000,00 грн) и не больше максимальной базы, составляющей 15 МЗП соответствующего месяца. В 2020 году это составляет с 01.01.2020 г. по 31.08.2020 г. — 70 845,00 грн, с 01.09.2020 г. по 31.12. 2020 г. — 75 000,00 грн. При этом сумма ЕСВ не может быть меньше размера минимального страхового взноса (с 01.01.2020 г. по 31.08.2020 г. – 1039,06 грн, с 01.09.2020 г. по 31.12. 2020 г. — 1100,00 грн). ВАЖНО! ФЛП на общей системе и на ЕН, которые воспользовались освобождением от ЕСВ в марте-мае 2020 года, а ФЛП-единщики группы 1 и отдельные общесистемщики без дохода (см. «Освобождение от уплаты ЕСВ» на с. 12) еще и в декабре 2020 года, эту графу заполняют в обычном порядке, как указано выше (разъяснение в категории 201.06 ЗІР).
4	«Сума доходу, на яку нараховується єдиний внесок, з урахуванням максимальної величини»
4	Отражается сумма из гр. 3, но в пределах максимальной базы, т. е. для 2020 года: с 01.01.2020 г. по 31.08.2020 г. — 70 845,00 грн, с 01.09.2020 г. по 31.12. 2020 г. — 75 000,00 грн, но не меньше МЗП, составляющей в 2020 году: с 01.01.2020 г. по 31.08.2020 г. — 4723,00 грн, с 01.09.2020 г. по 31.12. 2020 г. — 5000,00 грн в каждом месяце. Исключение составляют месяцы в которых было освобождение, в них должны стоять прочерки (не заполняются) (разъяснение в категории 201.06 ЗІР). ФЛП–общесистемщикам при заполнении гр. 4 нужно исходить из следующего. Если в гр. 3 определены суммы среднемесячного чистого дохода в пределах МЗП и максимальной величины базы, то в эту графу переносятся значения гр. 3. Если определенный среднемесячный чистый доход меньше МЗП («не дотянул» до нее) или равен нулю, т. е. в гр. 3 проставлены суммы меньшие, чем минбаза, то в гр. 4 ФЛП на общей системе должны самостоятельно определить базу для ЕСВ в сумме не ниже размера МЗП: с 01.01.2020 г. по 31.08.2020 г. — 4723,00 грн, с 01.09.2020 г. по 31.12. 2020 г. — 5000,00 грн. Если сумма среднемесячного чистого дохода превышает размер максимальной базы для расчета ЕСВ (для 2020 года: с 01.01.2020 г. по 31.08.2020 г. — 70 845,00 грн, с 01.09.2020 г. по 31.12. 2020 г. — 75 000,00 грн), то в гр. 4 ставим только 70 845,00 грн/75 000,00 грн в разрезе месяцев. Если ФЛП менял систему налогообложения в течение года, то он заполняет эту графу в месяцах пребывания на общей системе по правилам для общесистемщиков, в месяцах пребывания на упрощенной системе — по правилам для единщиков
5	«Розмір єдиного внеску**»
5	Приведен размер (%) ставки ЕСВ, для каждого месяца — 22 %
6	«Сума нарахованого єдиного внеску <…>»
6	Указывают начисленные суммы ЕСВ за соответствующий месяц (гр. 4 × гр. 5), не менее: с 01.01.2020 г. по 31.08.2020 г. — 1039,06 грн, с 01.09.2020 г. по 31.12. 2020 г. — 1100,00 грн. ВАЖНО! В полное название этой графы закралась формула с технической ошибкой. Подчеркиваем, что для определения суммы начисляемого ЕСВ нужно перемножить значения граф 4 и 5.

Примеры заполнения формы № Д5

Пример 1. В 2020 году ФЛП в I–III кварталах 2020 года был на общей системе, а с IV квартала перешел на уплату ЕН в группу 3.
Сумма чистого налогооблагаемого дохода согласно «общесистемной» декларации ФЛП за 2020 год — 27000,00 грн.
Сумма чистого дохода для взимания ЕСВ в расчете на месяц за I-III кварталы 2020 года: 27000,00 : 9 = 3000,00 (грн).
В марте-мае 2020 года ФЛП воспользовался освобождением от начисления и уплаты ЕСВ.

Пример 2. ФЛП — плательщик ЕН группы 2 ошибочно уплачивал ЕСВ в январе-августе 2020 года с базы свыше МЗП (4800,00 грн), а также не воспользовался «карантинным» освобождением в марте-мае 2020 года.
Форма № Д5 заполняется исходя из МЗП и месяцев освобождения, чтобы ФЛП мог зачесть переплату по ЕСВ.

Пример 3. ФЛП прошел госрегистрацию в июле 2020 года и сразу выбрал работу на упрощенной системе в группе 3.
С октября (IV квартала) 2020 года перешел на общую систему.
Сумма чистого налогооблагаемого дохода согласно «общесистемной» декларации ФЛП за 2020 год — 180000,00 грн.
Сумма чистого дохода для взимания ЕСВ в расчете на месяц IV квартала 2020 года: 180000,00 : 3 = 60000,00 (грн).

Пример 4. ФЛП — плательщик ЕН группы 3 в 2020 году решил не пользоваться «карантинным» освобождением от ЕСВ и уплачивал ЕСВ в январе-декабре 2020 года исходя из 5000,00 грн. для зачисления в страховой стаж.
Взаимозачет сумм ЕСВ его не интересует.

Ирина Шевчук, консультант