Сомневаетесь, как учитывать компьютерные программы? Есть разъяснение Минфина!
(комментарий к письму МФУ от 17.02.2017 г. № 31-11420-07-10/4538)
Версия для печати
Технологии непрестанно развиваются, тогда как вопрос учета компьютерных программ все так же остается неоднозначным для бухгалтеров бюджетной сферы. Единственное, что утешает, — Минфин комментируемым письмом подтвердил свою позицию по этому вопросу Поэтому напомним ведомственное видение учета прав интеллектуальной собственности и рассмотрим возможность альтернативных подходов1. Прежде всего повторим, в чем же сыр-бор.
Вариант 1: НМА С одной стороны, любая компьютерная программа соответствует определению нематериальных активов (далее — НМА), приведенному в п. 1 разд. ІІ НС 1222:
- ее можно идентифицировать (выделить либо отделить от других активов, например, выделить определенную программу среди остальных, отделить от компьютера, проведя деинсталляцию, т. е. удаление);
- существует вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с ее использованием, и/или если она имеет потенциал полезности (например, доход от продажи продукции либо услуг, сокращение расходов или другие выгоды, являющиеся результатом использования актива);
- стоимость программы может быть достоверно определена (ее можно всегда определять как цену приобретения и доведения до пригодного для использования состояния).
Вариант 2: расходы Наряду с этим в области интеллектуальной собственности различают такие имущественные права (ч. 3, 4 ст. 32 Закона № 37923):
- исключительное — право использовать произведение определенным способом и в установленных рамках и право разрешать или запрещать подобное использование произведения другим лицам. При этом за лицом, передающим исключительное право, остается право на использование этого произведения только в части непередаваемых прав;
- неисключительное — право использовать произведение определенным способом и в установленных рамках. При этом за лицом, передающим неисключительное право, сохраняется право на использование произведения и на передачу неисключительного права на использование произведения другим лицам.
Заметим: когда приобретают программы для ведения бухучета, антивирусные программы и т.д., речь обычно идет о неисключительных правах. Исключительные права, как правило, учреждение будет иметь на те программы и базы данных, которые были разработаны им самостоятельно или по его заказу.
Выбор Минфина Вопрос состоит в следующем: можно ли компьютерные программы, на которые продавец передает учреждению только неисключительные имущественные права, отражать как НМА? Или же лучше относить их на расходы периода? Отвечая на него, Минфин в комментируемном письме цитирует свои МР по учету НМА4. Поясним, как их понимать.
ЦИТАТА. «На учет в составе нематериальных активов принимаются приобретенные права на владение, пользование и распоряжение объектом нематериальных активов после отчуждения их (прав) от прежних владельцев и определения его стоимости».
(абз. 2 п. 4 разд. ІІ МР по учету НМА)
Передача неисключительных прав не предусматривает отчуждения, поэтому вероятно Минфин намекает на то, что исключительные права являются НМА, а плата за неисключительные подлежит отнесению на расходы соответствующего периода на основании п. 11 разд. ІІ НС 122, который приводит в письме далее.
ЦИТАТА. «Объект нематериальных активов, полученный в пользование, учитывается <…> на забалансовом счете в оценке, определенной исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. При этом платежи за данное право использования объектов интеллектуальной собственности в виде периодических платежей, исчисленных в порядке и сроки, установленные договором, включаются <…> в расходы отчетного периода».
(абз. 2 п. 16 разд. ІІ МР по учету НМА)
Это видим как «продолжение» предыдущей мысли Минфина: в течение срока эксплуатации неисключительных прав, кроме отражения лицензионных платежей как расходов, еще стоит отразить в забалансе общую сумму платежей, ожидаемую к уплате в течение периода пользования этими правами5.
Итак, есть обоснованные два варианта (но отметим, что НС 122 имеет статус нормативно-правового акта, а МР по учету НМА таковым не является). Какой выбрать — решать вам. А пример отражения в учете каждого из них см. на с. 7 этого номера. Если вы прислушиваетесь к Минфину, ищите подсказку об объеме передаваемых прав (исключительные или нет) в договоре на приобретение компьютерной программы.
ИСКЛЮЧЕНИЕ. Избежать мук выбора можно, если стоимость программы подлежит включению в первоначальную стоимость основных средств. Но готовьтесь обосновать, почему эта программа неотделима от устройства, на которое установлена. Например, без операционной системы компьютер, ноутбук и т. п. не готовы к эксплуатации (если только вы не планируете использовать устройство именно в такой комплектации). Поэтому стоимость лицензии Windows и услуг по установке можно включить в первоначальную стоимость компьютера, избежав при этом проблем с признанием НМА.
