НСЛ всегда в полном размере
Из-за карантина у нас некоторые работники перешли на неполный рабочий день, а некоторые взяли отпуск «за свой счет». В итоге зарплата за месяц позволяет применить НСЛ. Нужно ли размер льготы определять пропорционально занятости или отработанному времени?
Версия для печати
Статья взята из газеты "Зарплата и кадровое дело"№7
Яна Ярошенко, ведущий эксперт газеты «Зарплата и кадровое дело»
Нет, НСЛ всегда применяют в полном размере, независимо от занятости работника, количества отработанных дней в месяце и дня подачи заявления на применение НСЛ.
Так, в соответствии с п.п. 169.2.1 НКУ льготу применяют к начисленному плательщику налога месячному доходу в виде заработной платы только по одному месту работы. Заметьте, что НКУ не содержит требований рассчитывать НСЛ пропорционально занятости работника, количеству отработанных дней в месяце и т. п.
Таким образом, льготу всегда применяют в полном размере, если выполняются два условия:
1) работник имеет право на НСЛ (основания указаны в пп. 169.1.1–169.1.4 НКУ);
2) его зарплата за месяц не превышает предельный размер дохода, который дает право на такую льготу (в 2020 году — 2940,00 грн, а для одного из родителей для получения льготы «на детей» — кратно количеству детей в возрасте до 18 лет).
Но следует помнить, что для применения НСЛ работник подает работодателю заявление о самостоятельном выборе места применения НСЛ (п.п. 169.2.2 НКУ). Это значит, что для применения льготы необходимо получить заявление от работника. Без такого заявления (автоматически), если зарплата за месяц не превышает предельный размер дохода, дающий право на НСЛ, льгота не применяется. В то же время следует учитывать, что НСЛ применяется к месячному доходу, независимо от дня подачи в этом месяце заявления работником (консультация в разделе 103.08.04 ЗІР).
НА ЗАМЕТКУ. Согласно п.п. 169.2.3 НКУ НСЛ к зарплате государственных служащих применяется без подачи соответствующего заявления, но с предоставлением подтверждающих документов для установления размера льготы. Следовательно, госслужащим «обычная» НСЛ может быть предоставлена автоматически, если размер зарплаты за месяц не превысит установленный лимит (в 2020 году — 2940,00 грн). НСЛ по другим основаниям, в том числе «на детей», применяется после предоставления подтверждающих документов, определенных Порядком № 12271.
Порядок подачи документов для применения налоговой социальной льготы, утвержденный постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1227.
Пример. Работнику с 01.04.2020 г. по его заявлению установлена неполная занятость (часть занятости — 0,25). Оклад работника — 5000,00 грн. С 13 по 24 апреля по его просьбе предоставлен отпуск без сохранения заработной платы на время карантина. Заявление на применение НСЛ работник подал 27.04.2020 г.
С учетом занятости и количества отработанных дней в апреле 2020 года зарплата работника составляет:
5000,00 × 0,25 : 21 р. дн. апреля × 12 р. дн. с 1 по 12; с 25 по 30 апреля = 714,29 (грн).
Указанная сумма является базой начисления НДФЛ, а значит, к этой сумме применяем НСЛ (в 2020 году — 1051,00 грн).
Поскольку база начисления НДФЛ меньше, чем размер НСЛ (714,29 грн < 1051,00 грн), то НДФЛ = 0 грн.
Дата подачи заявления о применении НСЛ значения не имеет, льготу применяем к зарплате за месяц.
ВС = 714,29 грн × 1,5 % = 10,71 грн.
Зарплата «на руки» = 714,29 грн − 10,71 грн = 703,58 грн.
СОВЕТ. Рекомендуем в заявлении, кроме сведений о работнике, указывать основание предоставления льготы со ссылкой на норму НКУ; уведомление работника об ответственности в случае применения льготы не по одному месту работы; возможность применения предельного размера дохода кратно количеству детей (в этом случае указывают, что другой из родителей таким правом не пользуется).
Напоминаем, что сведения о применении НСЛ отражают в графе 8 раздела І формы № 1ДФ.
