Статьи

И

Исправление значения строки 21 декларации по НДС: варианты осуществления

Предприятие выявило в поданной за декабрь 2019 года декларации по НДС ошибку, приведшую к завышению значения строки 21.
Как исправить ошибку?
Нужно ли исправлять еще и январскую декларацию по НДС?

16 марта, 2020

 

Начнем с того, что в общих случаях п. 50.1 НКУ предусматривает два варианта внесения изменений в налоговую декларацию после истечения предельного срока ее подачи:

  • осуществление исправлений в составе декларации, подаваемой за следующий налоговый период, т. е. в текущей декларации,
  • или подачу уточняющего расчета.

Однако что касается НДС, то здесь имеем исключение из общего правила, ведь исправить НДС-ошибки через текущую декларацию нельзя! Пункт 1 разд. IV и п. 1 разд. VI Порядка № 211разрешают исправлять ошибки после окончания срока подачи декларации по НДС только одним способом: путем подачи УР как отдельного документа в соответствии с нормами абз. 4 п. 50.1 НКУ.

Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом МФУ от 28.01.2016 г. № 21.

Следовательно, если ошибка закралась в декларацию за декабрь 2019 года, то УР нужно также подавать именно за этот отчетный период. При этом следует выполнять следующие правила:

  • в стр. 02 «Звітний (податковий) період» такого УР нужно указать отчетный (налоговый) период, в котором он подается, а в стр. 03 «Звітний (податковий) період, що уточнюється» — период, за который исправляются выявленные ошибки (категория 101.25 ЗIР);
  • в гр. 4 «Показник, який уточнюється» дублируются все показатели декларации исправляемого отчетного периода (категория 101.25 ЗIР);
  • в гр. 5 «Уточнений показник» отражаются все показатели с учетом исправлений (п. 3 разд. VI Порядка № 21);
  • в гр. 6 отражается сумма ошибки (абсолютное значение) с соответствующим знаком (+/–) (п. 4 разд. VI Порядка № 21);

ВЫВОД. Если определенная строка декларации по НДС изначально содержала правильный показатель, не требующий корректировок, значения граф 4 и 5 УР относительно такой строки будут тождественными, а гр. 6 — пустой.

  • если ошибка привела к занижению налогового обязательства (гр. 6 стр. 18 УР имеет положительное значение), в УР следует начислить штраф в размере 3 % суммы недоплаты (гр. 6 стр. 18.1 УР). Сумму недоплаты и штраф нужно уплатить до подачи УР;

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В вопросе идет речь о завышении показателя стр. 21 «Сума від’ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду)». Поэтому, скорее всего, о занижении налогового обязательства речь не идет, а значит, штраф начислять и платить не придется. Однако если по результатам уточнений показатель стр. 21 уменьшается до нуля, и, кроме того, возникает налоговое обязательство к уплате (графы 5 и 6 стр. 18 УР в таком случае будут иметь одинаковые значения), штрафу быть.

  • к УР следует подавать только те приложения, показатели которых нужно исправить. Соответственно, приложения, в которых показатели не изменяются, к УР не подают. Показатель стр. 21 декларации по НДС подлежит раскрытию в приложении Д2, а значит, исправление ошибки в этой строке также влечет за собой необходимость подачи уточняющего приложения Д2.

Но изюминкой исправления значения стр. 21 декларации по НДС является то, что, возможно, одним УР к соответствующему «ошибочному» периоду обойтись не удастся. Дело в том, что сумма, указанная в этой строке, переносится в состав НК следующего отчетного периода (путем отражения в стр. 16.1 декларации следующего отчетного периода), а значит, возникает вопрос о дальнейшем исправлении. Здесь могут быть два варианта.

✓ Вариант 1. Такое исправление в отчетных периодах, следующих за уточняемым, не повлияет на значение стр. 18 «Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 – рядок 17 декларації) (позитивне значення), яке сплачується до державного бюджету» или стр. 20.2 «підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 20.2.1 + рядок 20.2.2) (рядок 3 Д3)». В таком случае УР подается за один отчетный период, в котором вносятся соответствующие изменения, но при этом значение гр. 6 стр. 21 УР (как увеличение, так и уменьшение) учитывается в стр. 16.2 «збільшено/зменшено залишок від’ємного значення за результатами поданих уточнюючих розрахунків» декларации по НДС за отчетный период, в котором подан УР (п. 5 разд. VI Порядка № 21).

✓ Вариант 2. Такое исправление в периодах, следующих за уточняемым, повлияет на значение стр. 18 или стр. 20.2 декларации по НДС. В этом случае УР подается за каждый отчетный период, в котором прослеживается это влияние (п. 6 разд. VI Порядка № 21).

Поэтому в рассматриваемом в вопросе случае нужно понимать, что уменьшение показателя стр. 21 декларации по НДС за декабрь 2019 года, соответственно, повлечет за собой уменьшение показателя стр. 16.1, а значит, и итоговой суммы НК (стр. 17) декларации по НДС за январь 2020 года. Дальше следует проанализировать, на какие еще строки декларации по НДС за январь 2020 года повлияют такие корректировки. И если «пострадает» стр. 18 или стр. 20.2, придется подавать УР еще и за январь. Если же показатели указанных строк останутся неизменными, а такое может случиться, в частности, если в январской декларации также было отражено отрицательное значение (стр. 19), направленное на зачисление в состав НК следующего отчетного периода (стр. 21), то УР за январь можно не подавать, а учесть изменения в декларации по НДС за тот отчетный период, в котором будет подан УР.

Пример. Предприятие в декларации по НДС за декабрь 2019 года допустило ошибку, приведшую к занижению показателя стр. 21 на сумму 10000,00 грн. В марте 2020 года предприятие подало УР за декабрь 2019 года и исправило указанную ошибку. В декларации за январь 2020 года у предприятия были следующие показатели:

  • вариант 1. Отрицательное значение НДС (стр. 19, стр. 21) в сумме 4000,00 грн.;
  • вариант 2. Налоговое обязательство к уплате (стр. 18) в сумме 7000,00 грн.;
  • вариант 3. Отрицательное значение НДС (стр. 19, стр. 21) в сумме 25000 грн.

Уменьшение значения стр. 21 декларации за декабрь 2019 года на 10000,00 грн, соответственно, привело к уменьшению показателя стр. 16.1, а значит, и итоговой суммы НК (стр. 17) декларации по НДС за январь 2020 года на 10000,00 грн. Поэтому в январской декларации:

  • вариант 1 — произойдет уменьшение на 4000,00 грн отрицательного значения НДС, засчитываемого в состав НК следующего отчетного периода (стр. 21), а также увеличение налогового обязательства к уплате (стр. 18) на 6000,00 грн;
  • вариант 2 — произойдет увеличение налогового обязательства к уплате (стр. 18) на 10000,00 грн.

Поэтому в соответствии с п. 6 разд. VI Порядка № 21 в вариантах 1 и 2 нужно подать УР еще и за январь 2020 года;

  • вариант 3 — произойдет уменьшение на 10000,00 грн отрицательного значения НДС, засчитываемого в состав НК следующего отчетного периода (стр. 21). Поскольку исправление не повлияет на значение стр. 18 или стр. 20.2 декларации по НДС за январь 2020 года, то УР за январь можно не подавать. Но при этом в декларации по НДС за март 2020 года (отчетный период, в котором подан УР за декабрь 2019 года) в строке 16.2 следует отразить сумму уменьшения остатка отрицательного значения (–10000,00 грн) и заполнить соответствующую таблицу, где указать дату подачи и регистрационный номер УР за декабрь 2019 года.

Светлана Куртенок, бухгалтер-эксперт

Календарь

На этой неделе
событий нет

Вверх
Закрыть
Заказать обратный звонок
Будет выполнено оформление подписки на выбранное издание
Телефон
Оформить
Вернуться
Закрыть
Извините, на выбранный вами период подписка не осуществляется. Для того чтобы задать свой вопрос звоните на наши контактные телефоны или воспользуйтесь формой обратной связи