УСЗН перечисляет соцпомощь ребенку-сироте: 20 % — на руки, 80 % — учебному заведению. А кто отразит в форме № 1ДФ?

В нашем профессиональном лицее обучается ребенок, которому назначена государственная социальная помощь как лицу, являющемуся ребенком, утратившим кормильца. Управление социальной защиты населения, назначающее такую помощь, перечисляет 20 % этой помощи непосредственно ребенку, а остальные 80 % — профлицею. Эти средства направляются профлицеем на улучшение условий проживания ребенка. Кто в данном случае является налоговым агентом и обязан отразить выплату в форме № 1ДФ?

Версия для печати

20 мая, 2019

Тема: Налог на доход физических лиц

Статья взята из газеты "Бухгалтерия: бюджет"№19

Василий Петренко, эксперт газеты «Бухгалтерия: бюджет»

О какой выплате речь?

Для ответа на вопрос прежде всего обратимся к истокам возникшей проблемы — порядку назначения и выплаты государственной социальной помощи.

Так, согласно Закону Украины «О государственной социальной помощи лицам, не имеющим права на пенсию, и лицам с инвалидностью» от 18.05.2004 г. № 1727-IV (далее — Закон № 1727) граждане Украины, являющиеся детьми, утратившими кормильца, имеют право на государственную социальную помощь в случаях и на условиях, предусмотренных данным Законом и другими законами Украины.

Такая социальная помощь назначается структурными подразделениями по вопросам социальной защиты населения местных госадминистраций, исполнительных органов городских, районных в городах (в случае их образования) советов (далее — органы социальной защиты населения) в соответствии с Порядком назначения и выплаты государственной социальной помощи лицам, не имеющим права на пенсию, и лицам с инвалидностью и государственной социальной помощи на уход, утвержденным постановлением КМУ от 02.04.2005 г. № 261 (далее — Порядок № 261).

Согласно абз. 5 п. 12 Порядка № 261 детям, утратившим кормильца, которые обучаются по дневной форме обучения в общеобразовательных учебных заведениях системы общего среднего образования, профессионально-технических, высших учебных заведениях, государственная социальная помощь назначается до окончания ими учебных заведений, но не более чем до достижения 23 лет, а детям-сиротам — до достижения 23 лет независимо от того, учатся они или нет.

Но! Согласно ст. 10 Закона № 1727 лицам, находящимся на полном государственном содержании в соответствующем учреждении (заведении), выплачивается 20 % назначенного размера государственной социальной помощи.

А разница между размером назначенной государственной социальной помощи и 20 % (т. е. 80 %) перечисляется органом социальной защиты населения учреждению (заведению), где находится лицо. Соответствующие средства:

зачисляются на банковские счета этих учреждений (заведений). Этот вопрос регулируется Порядком № 2691;
и направляются исключительно на улучшение условий проживания в них указанных лиц. Перечень товаров, работ и услуг, на закупку которых направляются указанные средства, определен Перечнем № 1502.

Перечень товаров, работ и услуг, на закупку которых направляются средства, подлежащие перечислению Пенсионным фондом Украины и структурными подразделениями по вопросам социальной защиты населения учреждениям, где лица находятся на полном государственном содержании, утвержденный приказом Минсоцполитики от 20.03.2012 г. № 150.

Порядок перечисления органами Пенсионного фонда Украины или структурными подразделениями по вопросам социальной защиты населения районных, районных в г. Киеве государственных администраций, исполнительных органов городских советов средств учреждениям (заведениям), в которых лица находятся на полном государственном содержании, и их использования, утвержденный постановлением КМУ от 04.03.2004 г. № 269.

Таким образом, именно орган социальной защиты населения назначает и начисляет государственную социальную помощь в размере 100 %, из которых:

20 % выплачивает на руки ребенку-сироте;
80 % перечисляет профлицею, который расходует данные средства исключительно на улучшение условий проживания ребенка-сироты.

Понимание этого факта имеет важное значение при ответе на вопрос читателя.

Государственная социальная помощь: облагается ли НДФЛ?

Сначала отметим следующее. Независимо от того, что сумма государственной социальной помощи делится на части и только 20 % от нее фактически выплачивается на руки ребенку, вся ее сумма (все 100 %) является доходом такого ребенка.

Впрочем, законодатель позаботился, чтобы с таких доходов налог на доходы физических лиц (НДФЛ) не удерживался. Так, сумма государственной социальной помощи не включается в налогооблагаемый доход на основании п.п. 165.1.1 НКУ3.

Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

ЦИТАТА. «165.1. В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включаются следующие доходы:

165.1.1. сумма государственной и социальной материальной помощи, государственной помощи в виде адресных выплат и предоставления социальных и реабилитационных услуг в соответствии с законом <...>, которые получает плательщик налога из бюджетов <...> согласно закону <...>».

(извлечение из п.п. 165.1.1 НКУ)

Поэтому НДФЛ и, соответственно, военный сбор из суммы государственной социальной помощи, выплачиваемой детям, утратившим кормильца, не удерживается. Однако это не означает, что такая выплата обойдет ф. № 1ДФ. Отразить ее в таком отчете следует обязательно. А вот кто именно это должен делать, мы выясним далее.

Кому отражать в ф. № 1ДФ?

Казалось бы, какие могут быть варианты? Впрочем, известно, что на практике прибегают к разным способам.

Например, органы социальной защиты населения отражают в ф. № 1ДФ только 20 % государственной социальной помощи, которую выплачивают на руки ребенку (руководствуются логикой: поскольку остальные 80 % помощи перечисляются на счет соответствующего заведения, органы социальной защиты населения не являются налоговым агентом относительно таких сумм).

Подчеркнем, что это неправильно. Для обоснования обратимся к нормам НКУ, а именно к определению понятия «налоговый агент».

ЦИТАТА. «14.1.180. налоговый агент относительно налога на доходы физических лиц — юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение) <...>, которые независимо от организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами и/или формы начисления (выплаты, предоставления) дохода (в денежной или неденежной форме) обязаны начислять, удерживать и уплачивать налог, предусмотренный разделом IV этого Кодекса, в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, выплачиваемых такому лицу, вести налоговый учет, подавать налоговую отчетность контролирующим органам и нести ответственность за нарушение его норм <...>».

(извлечение из п.п. 14.1.180 НКУ)

Таким образом, именно орган социальной защиты населения в данном случае соответствует определению налогового агента и обязан выполнить соответствующие функции. Как мы указали выше, орган социальной защиты населения начисляет все 100 % государственной социальной помощи, и вся ее сумма является доходом ребенка. Поэтому нельзя говорить о том, что относительно такой выплаты могут быть два налоговых агента.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Соответственно, именно орган социальной защиты населения обязан отразить 100 % суммы соцпомощи в разделе I формы № 1ДФ с признаком дохода «128»в графе 5, а также в разделе II отчета в составе общей суммы доходов, начисленных физлицам.

Профлицей является только распорядителем средств, получаемых в виде 80 % соцпомощи. Поэтому в форме № 1ДФ такое учебное заведение не обязано отражать информацию о ребенке-сироте.

Это подтверждают специалисты ГФСУ в устных консультациях. Мы же (для получения официального ответа) направили соответствующий запрос. Как только получим ответ, обязательно вас проинформируем.