Дефенс-Сіті: практичний гайд для бухгалтера

Навряд чи знайдеться бухгалтер, який зовсім не чув про режим Дефенс Сіті.

Комусь достатньо загальних знань, що це пільговий режим для української «оборонки». Хтось вивчає дане питання глибше – на перспективу, або ж безпосередньо для прийняття зваженого рішення про перехід компанії у режим Дефенс Сіті.

На перший погляд, усе виглядає більш-менш зрозуміло: спеціальний режим, окремі умови, визначені правила. Але на практиці виникає безліч запитань: як саме отримати звільнення від податку на прибуток, чи потрібно складати та подавати декларацію з податку на прибуток у режимі звільнення, які є інші податкові нюанси, і головне — як не допустити помилок, які можуть коштувати бізнесу дорого.

У цій статті розберемо ключові особливості роботи в режимі Дефенс Сіті та звернемо увагу на неочевидні моменти обліку та оподаткування.

 

До Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010р. (далі – ПКУ) було внесено зміни Законом України «Про внесення змін до Податкового ПКУ України та інших законів України щодо підтримки підприємств оборонно-промислового комплексу» №4577-IX від 21.08.2025р.

Нижче ми наведемо аналітику у розрізі важливих питань для бухгалтера, яка включатиме основні положення вищенаведених змін.

1. Набуття статусу резидента Дефенс Сіті

Дефенс Сіті – це спеціальний правовий режим, створений для підтримки підприємств оборонно-промислового комплексу. Він передбачає податкові пільги та сприяє розвитку оборонної промисловості України.

Правовий режим Дефенс Сіті запроваджується на період до 01 січня 2036 року, але не пізніше року вступу України до Європейського Союзу.

Юридична особа набуває статус резидента Дефенс Сіті з дня прийняття Міністерством оборони України (далі – Міноборони) відповідного рішення та внесення запису до Реєстру резидентів Дефенс Сіті. Отримання статусу резидента Дефенс Сіті є добровільним і здійснюється за заявою юридичної особи до Міноборони.

Міноборони приймає рішення про надання статусу резидента Дефенс Сіті за умови, що юридична особа відповідає вимогам щодо частки кваліфікованого доходу за попередній календарний рік, а також, відносно такої особи відсутні обставини для дискваліфікації.

Частка кваліфікованого доходу має становити:

• не менше 75 відсотків загального доходу юридичної особи (з урахуванням винятків);
• не менше 50 відсотків загального доходу для суб’єктів літакобудування.

Кваліфікованим доходом є дохід від реалізації оборонних товарів власного виробництва або виконання робіт та/або надання послуг щодо оборонних товарів.

Режим передбачає низку обставин для дискваліфікації, за наявності яких підприємство не може набути статус резидента Дефенс Сіті. Так, зокрема, до Реєстру не може бути включено юридичну особу:

• яка не є платником податку на прибуток підприємств або внесена до реєстру неприбуткових установ та організацій;
• яка зареєстрована відповідно до законодавства іноземної держави;
• яка порушила вимоги щодо розкриття інформації про кінцевих бенефіціарних власників або структуру власності;
• серед акціонерів/учасників якої є пов’язані із державою-агресором;
• стосовно якої застосовано санкції або яка є пов’язаною із особою, стосовно якої застосовано санкції;
• стосовно якої протягом останніх 12 місяців було встановлено факт порушення обов’язків за державним контрактом з оборонних закупівель;
• яка має податковий борг більше 10 мінімальних заробітних плат;
• яка має місцезнаходження та/або здійснює діяльність на тимчасово окупованій території України.

Резидент Дефенс Сіті зобов’язаний протягом усього строку резидентства забезпечувати дотримання частки кваліфікованого доходу та відсутність обставин для дискваліфікації.

2. Контроль за дотриманням резидентами Дефенс Сіті встановлених вимог

Міноборони здійснює контроль за дотриманням резидентами Дефенс Сіті встановлених вимог, зокрема, шляхом розгляду звітів про відповідність та іншої інформації стосовно резидентів Дефенс Сіті на предмет наявності ознак, що можуть бути підставою для прийняття рішення про втрату резидентства.

Резидент Дефенс Сіті зобов’язаний щороку не пізніше 01 червня року, наступного за звітним, подавати до Міністерства оборони звіт про відповідність вимогам за період з 1 січня до 31 грудня попереднього календарного року (звіт про відповідність).

Перший звіт про відповідність подається за період з 01 січня по 31 грудня відповідного календарного року, в якому відбулося надання статусу резидента Дефенс Сіті.

Невід’ємними додатками до звіту про відповідність є річна фінансова звітність разом із звітом суб’єкта аудиторської діяльності за результатами перевірки звіту про відповідність.

3. Опублікування фінансової звітності

Резиденти Дефенс Сіті, які відповідно до законодавства зобов’язані оприлюднювати річну фінансову звітність та річну консолідовану фінансову звітність разом з відповідними аудиторськими звітами, звітом про управління, консолідованим звітом про управління, звітом про платежі на користь держави та консолідованим звітом про платежі на користь держави, оприлюднюють таку звітність у повному обсязі згідно із законодавством протягом трьох місяців після припинення чи скасування воєнного стану або стану війни за весь період неоприлюднення, але не пізніше 30 днів після припинення/втрати статусу резидента Дефенс Сіті.

У період дії воєнного стану або стану війни, а також протягом трьох місяців після його припинення або скасування, отримані органами державної статистики та іншими виробниками офіційної статистики дані фінансової звітності резидентів Дефенс Сіті не поширюються; офіційна державна статистична інформація поширюється за умови виключення можливості прямої або непрямої ідентифікації резидентів Дефенс Сіті з урахуванням особливостей, визначених центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері статистики, за погодженням із Міноборони.

Вищенаведене не поширюється на подання звітності, інформації та документів Міноборони, а також на перевірку своєчасності та повноти їх подання.

4. Податкові нюанси та пільги

Як було зазначено вище, резидентом Дефенс Сіті може бути лише платник податку на прибуток підприємств.

Звільняється від оподаткування прибуток платник податку на прибуток підприємств – резидент Дефенс Сіті, починаючи з першого числа першого місяця наступного календарного кварталу після подання платником податку – резидентом Дефенс Сіті заяви про звільнення від оподаткування прибутку і до першого числа першого місяця податкового (звітного) періоду, в якому право на застосування такого звільнення буде припинено з підстав, передбачених цим підпунктом.

Заява про звільнення від оподаткування прибутку може бути подана резидентом Дефенс Сіті один раз протягом строку перебування його у такому статусі.

Тобто, як бачимо, звільнення від оподаткування прибутку резидента Дефенс Сіті відбувається не автоматично, а лише у разі подання відповідної заяви до ДПС.

Для резидентів Дефенс Сіті податковими (звітними) періодами є календарні квартал, півріччя, три квартали, рік. При цьому податкова декларація розраховується наростаючим підсумком. Резиденти Дефенс Сіті не можуть застосовувати виключно річний податковий (звітний) період.

Заява про звільнення від оподаткування прибутку подається платником податку у довільній формі до контролюючого органу за місцем реєстрації такого платника податку у порядку, визначеному п.42.4 ст.42 ПКУ.

Застосування визначених правил оподаткування допускається протягом строку застосування передбаченого цим підпунктом звільнення від оподаткування, за умови одночасного виконання таких вимог:

1) платник податку має статус резидента Дефенс Сіті;

2) платник податку не є резидентом Дія Сіті;

3) платник податку не нараховує і не виплачує дивіденди (прирівняні до них платежі) на користь власників корпоративних прав, крім випадків, якщо дивіденди (прирівняні до них платежі) підлягають сплаті до державного бюджету або якщо власниками корпоративних прав є державні підприємства, установи, організації або господарські товариства, 100 відсотків акцій (часток) яких належать державі або іншому господарському товариству, 100 відсотків акцій (часток) якого належать державі;

4) відсутні встановлені факти порушення платником податків податкових обов’язків щодо подання звітності та/або документів (повідомлень), передбачених ст.39 і ст.39-2 ПКУ.

Важливе зауваження: об’єкт оподаткування за операціями, що є контрольованими для цілей трансфертного ціноутворення, а також прибуток контрольованої іноземної компанії не підпадають під звільнення та оподатковуються в загальному порядку.

4.1. Цільове використання прибутку

Для резидента Дефенс Сіті передбачено звільнення від оподаткування податком на прибуток (за виключенням об’єкту оподаткування по контрольованим операціям та прибутку контрольованих іноземних компаній), але за умови, що цей прибуток буде використаний на цільове реінвестування.

Прибуток, звільнений від оподаткування, спрямовується на розвиток діяльності резидента Дефенс Сіті не пізніше 31 грудня календарного року, наступного за податковим (звітним) роком, за такими напрямами: створення або переоснащення матеріально-технічної бази, створення, придбання, модернізація, відновлення, ремонт, переоснащення основних засобів, включно з будівництвом виробничих та технологічних споруд, удосконалення технологічних та виробничих процесів, впровадження новітніх технологій, придбання прав на об’єкти інтелектуальної власності для виконання державного контракту (договору) оборонних закупівель, витрати на дослідження, виготовлення нових зразків озброєння та військової техніки або їх частин, придбання корпоративних прав (у тому числі шляхом формування статутного капіталу) суб’єктів господарювання оборонно-промислового комплексу (за умови що емітент корпоративних прав не нараховує і не виплачує дивіденди (прирівняні до них платежі) на користь усіх власників корпоративних прав протягом строку застосування резидентом Дефенс Сіті звільнення від оподаткування прибутку).

Використання на інші цілі вважається нецільовим використанням.

4.2. Своєчасне використання прибутку

Якщо звільнений від оподаткування прибуток не буде використано на таке реінвестування у визначений строк, то платник зобов’язаний буде нарахувати та сплатити податок на прибуток із невикористаної частини.

У разі невикористання резидентом Дефенс Сіті звільненого від оподаткування прибутку відповідно до визначених законом напрямів до 31 грудня календарного року, наступного за податковим роком, платник податку зобов’язаний нарахувати та сплатити податкове зобов’язання з податку на  прибуток підприємств, на невикористану частину звільненого від оподаткування прибутку.

На практиці, це означає, що бухгалтеру:

• потрібно вести аналітичний облік звільненого прибутку окремо;
• контролювати строк 31.12 року, наступного за податковим;
• бути готовим до дооподаткування у разі, якщо реінвестування не відбулося повністю.

4.3. Подання декларації з податку на прибуток

Наразі відсутні офіційні роз’яснення від ДПС та зміни до форми декларації з податку на прибуток, однак, ми вважаємо, що звітування (тобто, заповнення податкової декларації та, власне, розрахунок податку на прибуток) резидентом Дефенс Сіті буде відбуватись у звичайному порядку.

Тобто, для управлінського персоналу обов’язок адміністрування податку на прибуток лишиться незмінним.

Однак, суттєвою перевагою саме для резидентів Дефенс Сіті є можливість отримати звільнення від фактичної сплати податку на прибуток (див.особливості вище).

4.4. Виплата дивідендів

Резидент Дефенс Сіті не має права виплачувати дивіденди з прибутку, що звільнений від оподаткування. Винятком є дивіденди на користь держави та на користь державних підприємств.

4.5. Пільги з інших податків (а саме, земельний податок, податок на нерухоме майно, екологічний податок)

Резиденти Дефенс Сіті (крім платників податку, які одночасно мають статус резидента Дія Сіті) звільняються від сплати:

– земельного податку починаючи з наступного місяця після надання статусу резидента. Звільнення від сплати земельного податку поширюється на:

1) земельні ділянки, на яких розташовані об’єкти виробничого призначення, що використовуються у господарській діяльності резидентів Дефенс Сіті;

2) земельні ділянки, які тимчасово не використовуються у господарській діяльності резидентів Дефенс Сіті протягом періоду релокації і при цьому не передані у користування третім особам;

– податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, починаючи з наступного місяця після надання статусу резидента. Звільнення від сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, поширюється на:

а) об’єкти нерухомості, розташовані на території обраного для релокації населеного пункту, за умови, що такі об’єкти нерухомості не здаються в оренду, лізинг, позичку (крім працівників резидента Дефенс Сіті) та використовуються у господарській діяльності резидентів Дефенс Сіті та/або для проживання їх працівників;

б) будівлі промисловості, віднесені до класу «Промислові та складські будівлі» (код 125) Класифікатора будівель і споруд НК 018:2023, які на період релокації резидентів Дефенс Сіті не використовуються за призначенням у їхній господарській діяльності, та не здаються в оренду, лізинг, позичку;

– екологічного податку починаючи з наступного податкового періоду після надання статусу резидента.

5. Оподаткування ПДВ в режимі Дефенс Сіті

Оскільки внесені зміни до ПКУ та інших законів України щодо підтримки підприємств оборонно-промислового комплексу не містять окремих норм щодо особливостей оподаткування ПДВ в режимі Дефенс Сіті, ми вважаємо що оподаткування ПДВ для резидентів Дефенс Сіті буде здійснюватись в загальному порядку.

6. Дії платника у разі порушення умов перебування та втрати статусу резидента Дефенс Сіті

У разі втрати статусу резидента Дефенс Сіті або порушення передбачених ПКУ вимог (крім порушення вимоги про використання звільненого від оподаткування прибутку до 31 грудня календарного року, наступного за податковим (звітним) роком, наслідки якого визначені абзацом десятим цього підпункту) платник податку втрачає право на звільнення від оподаткування прибутку з першого числа першого місяця податкового (звітного) періоду, в якому відбулися втрата статусу резидента Дефенс Сіті або порушення передбачених цим підпунктом вимог.

При цьому платник податку протягом 30 календарних днів після втрати статусу резидента Дефенс Сіті або не пізніше наступного дня після вчинення порушення передбачених цим підпунктом вимог зобов’язаний подати уточнюючу (уточнюючі) податкову декларацію з податку на прибуток підприємств, нарахувати та сплатити податкове зобов’язання з податку на прибуток підприємств та пеню відповідно до норм ПКУ.

Податкові зобов’язання і пеня нараховуються, починаючи з першого числа першого місяця податкового (звітного) періоду, в якому виникли обставини невідповідності вимогам до резидента Дефенс Сіті, що стало підставою для прийняття рішення про втрату статусу резидента Дефенс Сіті, або вчинено порушення передбачених цим підпунктом вимог. При цьому встановлені статтею ПКУ строки давності не застосовуються.

7. Інші (неподаткові) аспекти

Для резидентів Дефенс Сіті передбачено додатково: спрощення експорту товарів військового призначення, митні преференції, діючі та потенційні особливості здійснення валютних операцій та валютного нагляду щодо резидентів Дефенс Сіті, релокація резидентів Дефенс Сіті.